上海存貨準(zhǔn)備金稅前扣除案例

案例要點：

上海某貿(mào)易公司，因產(chǎn)品市場價格下降對產(chǎn)品計提了“存貨跌價準(zhǔn)備金”，并在企業(yè)所得稅清算時將準(zhǔn)備金計入“資產(chǎn)減值損失”稅前扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為存貨跌價準(zhǔn)備金不得在稅前扣除

案例詳情：

上海某貿(mào)易公司，2010年末購買了一批價值1000余萬元的機(jī)電產(chǎn)品。2011年因技術(shù)更新?lián)Q代且市場不景氣，導(dǎo)致了產(chǎn)品價格的大幅度下跌。貿(mào)易公司按產(chǎn)品市場價格的下降幅度對該批產(chǎn)品計提了存貨跌價準(zhǔn)備金200余萬元，并在2012年5月企業(yè)所得稅清算時將該準(zhǔn)備金計入“資產(chǎn)減值損失”在稅前扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該存貨跌價準(zhǔn)備金不能在稅前扣除，責(zé)成貿(mào)易公司調(diào)增2011年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額200余萬元。

案例分析：

自2008年1月1日后，基于企業(yè)濫用各種風(fēng)險準(zhǔn)備、減值準(zhǔn)備進(jìn)行避稅，情況嚴(yán)重，財政部于國家稅務(wù)總局對準(zhǔn)備金稅前扣除問題進(jìn)行了統(tǒng)一管理，只允許已核準(zhǔn)計提的準(zhǔn)備金進(jìn)行稅前扣除。

本案中，貿(mào)易公司計提的存貨跌價準(zhǔn)備并不在財政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)范圍內(nèi)，且該公司也未對計提的準(zhǔn)備金向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請并獲得核準(zhǔn)，所以這種自行計提的準(zhǔn)備金是無效的。因此，該200余萬元準(zhǔn)備金不能在稅前扣除。

處理結(jié)果：

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，責(zé)成貿(mào)易公司調(diào)增2011年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額200余萬元。

法律依據(jù)：

《中國人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條在計算應(yīng)納稅所得稅時，下列支出不得扣除：

……

(七)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出：

《中國人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十五條 企業(yè)所得稅法第十條第（七）項所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。