偷稅行為超過五年被發(fā)現(xiàn)是否處罰

案情簡介

2015年8月6日，開平市地方稅務(wù)局稽查局（以下簡稱“開平地稅稽查局”）對某進出口貿(mào)易公司（以下簡稱“貿(mào)易公司”）作出《稅務(wù)行政處罰決定書》，認(rèn)定貿(mào)易公司于2004年8月1日至2014年7月31日經(jīng)營期間少繳印花稅、城建稅、企業(yè)所得稅合計2172137.24元，并根據(jù)相關(guān)規(guī)定，對貿(mào)易公司處以少繳的稅款1.4倍的罰款，即3040992.14元。

貿(mào)易公司不服向法院提起訴訟，認(rèn)為其少繳部分稅款的行為發(fā)生在2006年至2007年間，早已超過5年法定的期限，不應(yīng)給予行政處罰，開平地稅稽查局在2015年對其處以罰款顯然違反《稅收征收管理法》第八十六條的規(guī)定。

開平地稅稽查局認(rèn)為貿(mào)易公司的行為屬偷稅，所以追征其未繳、少繳的稅款、滯納金，沒有期限限制。法院在審理后認(rèn)為貿(mào)易公司為偷稅行為，偷稅行為的追征期限沒有限制，因此貿(mào)易公司以其違法行為超過五年不應(yīng)處罰沒有依據(jù)而駁回貿(mào)易公司的請求。

本案最終沒有再繼續(xù)申請再審或者有其他救濟程序，但是我們認(rèn)為本案的審判是存在一些瑕疵的。《稅收征收管理法》規(guī)定了對偷稅行政的追征不受期限限制，并沒有規(guī)定處罰也不受限制，在實踐中，總會有一些稅務(wù)機關(guān)會認(rèn)為納稅人的偷稅行為，不管過了多少年，都要既補稅款還要接受行政處罰，我們認(rèn)為這種做法是違反了法律的：

一、一般行政違法行政處罰追罰期限
行政處罰是指行政機關(guān)對違反行政管理秩序的公民、法人或者其他組織，按照法定程序，根據(jù)法定依據(jù)對其作出行政處罰。根據(jù)《行政處罰法》的規(guī)定，行政處罰主要有：警告、罰款、沒收違法所得和非法財物、責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照、行政拘留以及法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰。正如民事訴訟有訴訟時效一樣，行政處罰也具有時效性，否則只要有行政違法行為，在任何時候被發(fā)現(xiàn)都要被行政處罰，這不僅不利于社會穩(wěn)定，也會導(dǎo)致行政機關(guān)怠于行使職權(quán)。

《行政處罰法》二十九條規(guī)定：違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。法律另有規(guī)定的除外。因此，對于一般的行政違法行為，如果超過兩年沒有被行政機關(guān)發(fā)現(xiàn)，以后再發(fā)現(xiàn)時則不予行政處罰。

二、稅收違法行為行政處罰追罰期限
根據(jù)《行政處罰法》第二十九條的規(guī)定，《稅收征收管理法》第八十六條對稅收違法行為的追罰期限進行了例外規(guī)定，即在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的不再給予行政處罰。但是由于稅收違法行為的特殊性，其追征稅款也有期限限制，這就導(dǎo)致很多稅務(wù)機關(guān)在實際執(zhí)行時會把稅款追征期限也認(rèn)為稅款稅收違法的追罰期限，本文開篇的案例即為稅務(wù)機關(guān)錯將稅款追征期限當(dāng)做追罰期限而對貿(mào)易公司已經(jīng)超過五年的稅收違法行為進行行政處罰。

《稅收征收管理法》第五十二條對稅收違法行為的追征期限規(guī)定了三種情形：如果是稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，則追征稅款的期限為三年；如果是納稅人、扣繳義務(wù)人自身失誤也是三年，特殊情況延長到五年；對于三種稅收違法行為即偷稅、抗稅、騙稅，沒有追征期限的限制。正是由于偷抗騙稅的稅收違法行為追征期限不受限制，導(dǎo)致一些稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為偷抗騙稅的稅收違法行為的行政處罰也不受任何期限限制。這其實是錯誤的理解法律造成的。因為《稅收征收管理法》第八十六條明確規(guī)定了“在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰”，且此條沒有像第五十二條一樣規(guī)定其他例外，也沒有像《行政處罰法》第二十九條一樣規(guī)定有其他例外。

三、結(jié)論
綜上，無論是沒有追征期限的偷抗騙稅收違法行為還是其他普通的稅收違法行為，都應(yīng)當(dāng)在超過五年后被發(fā)現(xiàn)時不予行政處罰，很多稅務(wù)機關(guān)的做法也印證了這一規(guī)定：

2014年7月21日，無錫市國稅局稽查局對其管轄某幕墻公司作出《稅務(wù)處理決定書》、《不予稅務(wù)行政處罰決定書》，對某幕墻公司追繳增值稅7854733.66元，其中2004年103270.13元，2005年7732857.33元，2006年18606.2元；某幕墻公司上述違法行為屬于偷稅，因違法行為已超過五年，不再予以行政處罰。

另外內(nèi)蒙古一個案例也說明稅務(wù)機關(guān)對偷稅行為適用超過五年發(fā)現(xiàn)不再給予行政處罰的規(guī)定：2016年8月10月，內(nèi)蒙古自治區(qū)地方稅務(wù)局直屬第三稽查局也曾向其管轄某煤炭公司下發(fā)《不予稅務(wù)行政處罰決定書》，對此公司2005-2006年共計在賬簿上多列支出9,959,269.78元，少繳企業(yè)所得稅3,286,559.02元的偷稅行為因為超過五年期限而做出不予行政處罰的決定。

因此，稅務(wù)機關(guān)大都是認(rèn)為偷稅行為超過了五年被發(fā)現(xiàn)的，則不予行政處罰，個別稅務(wù)機關(guān)即使給予處罰也是稅收法律理解的有誤，而這種觀點必然會被糾正。