國稅發(fā)〔2004〕112號 國家稅務總局關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局：
  為了加強增值稅管理，及時追繳欠稅，解決增值稅一般納稅人（以下簡稱“納稅人”）既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的問題，現(xiàn)將納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅的有關問題通知如下：
  一、對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。
  二、納稅人發(fā)生用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅時，按以下方法進行會計處理：
  （一）增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅金——未交增值稅”科目。
  （二）若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅金——未交增值稅”科目。
  三、為了滿足納稅人用留抵稅額抵減增值稅欠稅的需要，將《增值稅一般納稅人納稅申報辦法》（國稅發(fā)〔2003〕53號）《增值稅納稅申報表》（主表）相關欄次的填報口徑作如下調整：
  （一）第13項“上期留抵稅額”欄數據，為納稅人前一申報期的“期末留抵稅額”減去抵減欠稅額后的余額數，該數據應與“應交稅金——應交增值稅”明細科目借方月初余額一致。
  （二）第25項“期初未繳稅額（多繳為負數）”欄數據，為納稅人前一申報期的“期末未繳稅額（多繳為負數）”減去抵減欠稅額后的余額數。