國家稅務(wù)總局 國稅發(fā)[1994]044號 國家稅務(wù)總局關(guān)于境外所得征收個人所得稅若干問題的通知

國家稅務(wù)總局
國家稅務(wù)總局關(guān)于境外所得征收個人所得稅若干問題的通知
國稅發(fā)[1994]044號

為維護國家稅收權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施
條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對境外所得征收個人所得稅若干問題通知如下：
一、關(guān)于納稅申報期限問題納稅人來源于中國境外的應(yīng)稅所得，在境外
以納稅年度計算繳納個人所得稅的，應(yīng)在所得來源國的納稅年度終了、
結(jié)清稅款后的30日內(nèi)，向中國稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅；在取得境
外所得時結(jié)算稅款的，或者在境外按來源國稅法規(guī)定免予繳納個人所得
稅的，應(yīng)在次年1月1日起30日內(nèi)向中國稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅。
納稅人兼有來源于中國境內(nèi)、境外所得的，應(yīng)分別申報計算納稅。
二、關(guān)于境外代扣代繳稅款問題納稅人任職或受雇于中國的公司、企業(yè)
和其他經(jīng)濟組織或單位派駐境外的機構(gòu)的，可由境外該任職、受雇機構(gòu)
集中申報納稅，并代扣代繳稅款。
三、關(guān)于納稅申報方式問題納稅人在規(guī)定的申報期限內(nèi)不能到主管稅務(wù)
機關(guān)申報納稅的，應(yīng)委托他人申報納稅或者郵寄申報納稅。郵寄申報納
稅的，以寄出地的郵戳日期為實際申報日期。
四、境外所得稅款抵扣舉例某納稅人1994年1月至12月在A國取得工薪收
入60000元（人民幣，下同），特許權(quán)使用費收入7000元；同時，又在
B國取得利息收入1000元。該納稅人已分別按A國和B國稅法規(guī)定，繳納
了個人所得稅1150元和250元。其抵扣計算方法如下：
（一）在A國所得繳納稅款的抵扣
1．工資、薪金所得按我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額：
  {(60000/12-4000)×稅率－速算扣除數(shù)}×12（月份數(shù)）
=（1000×10％－25）×12=900元
2．特許權(quán)使用費所得按我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額：
7000×（1－20％）×20％（稅率）＝1120元3．抵扣限額：
900＋1120＝2020元4．該納稅人在A國所得繳納個人所得稅1150元，低
于抵扣限額，因此，可全額抵扣，并需在中國補繳稅款870元（2020－1150）。
（二）在B國所得繳納稅款的抵扣其在B國取得的利息所得按我國稅法規(guī)
定計算的應(yīng)納稅額，即抵扣限額：1000×20％（稅率）＝200元
該納稅人在B國實際繳納的稅款超出了抵扣限額，因此，只能在限額內(nèi)
抵扣200元，不用補繳稅款。
（三）在A、B兩國所得繳納稅款抵扣結(jié)果根據(jù)上述計算結(jié)果，該納稅人
當年度的境外所得應(yīng)在中國補繳個人所得稅870元，B國繳納稅款未抵扣
完的50元，可在以后5年內(nèi)該納稅人從B國取得的所得中的征稅抵扣限額
有余額時補扣。
五、本通知自1994年1月1日起施行。


附件：
中華人民共和國個人所得稅法