解讀國稅函[2007]244號(hào)：國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)

解讀國稅函[2007]244號(hào)：國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)

  國家稅務(wù)總局《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2007]244號(hào)）明確規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，原股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

  原全體股東，通過簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東，協(xié)議約定時(shí)間以前的債權(quán)債務(wù)由原股東負(fù)責(zé)，協(xié)議約定時(shí)間以后的債權(quán)債務(wù)由新股東負(fù)責(zé)。此種行為屬于承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

  （國稅函[2007]244號(hào)）明確規(guī)定，承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)區(qū)分兩種情形計(jì)稅。

  例：甲公司共有張某、王某兩股東，出資比例為7∶3，注冊(cè)資本400萬元。2008年6月30日，原股東張某、王某以15100萬元轉(zhuǎn)讓全部股權(quán)給新股東李某、趙某。為便于管理，張某、王某、李某、趙某同意該公司2008年6月30日前流動(dòng)資產(chǎn)中的應(yīng)收賬款300萬元由原股東張某、王某追收處理；2008年6月30日前流動(dòng)負(fù)債12000萬元由原股東張某、王某負(fù)責(zé)清還。2008年6月30日后甲公司發(fā)生的債權(quán)、債務(wù)與原股東張某、王某無關(guān)。原股東張某、王某該如何計(jì)算繳納承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅（其他稅費(fèi)忽略不計(jì)、不包括應(yīng)付未付股東的利潤）

  按照第一種對(duì)于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例先清收債權(quán)、歸還債務(wù)后，再對(duì)每個(gè)股東進(jìn)行分配的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額＝（原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入－原股東承擔(dān)的債務(wù)總額＋原股東所收回的債權(quán)總額－注冊(cè)資本額－股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的有關(guān)稅費(fèi)）×原股東持股比例。

  原股東張某、王某取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例先清收債權(quán)、歸還債務(wù)后，再對(duì)原股東張某、王某進(jìn)行分配。則張某應(yīng)納稅額＝（原股東張某、王某股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入－原股東張某、王某承擔(dān)的債務(wù)總額+原股東張某、王某所收回的債權(quán)總額－注冊(cè)資本額－股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的有關(guān)稅費(fèi)）×原股東張某持股比例×20%＝（15100－12000+300－400）×70%×20%＝2100×20%=420（萬元）；同理，王某應(yīng)納稅額＝（15100－12000+300－400）×30%×20%＝900×20%＝180（萬元）。

  按照第二種對(duì)于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分配的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額＝原股東分配取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入＋原股東清收公司債權(quán)收入－原股東承擔(dān)公司債務(wù)支出－原股東向公司投資成本。

  原股東張某、王某取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分配。則張某應(yīng)納稅額＝（原股東張某分配取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入+原股東張某清收公司債權(quán)收入－原股東張某承擔(dān)公司債務(wù)支出－原股東張某向公司投資成本）×20%=（15100×70%+300×70%－12000×70%－400×70%）×20%＝420（萬元）；同理，王某應(yīng)納稅額=（15100×30%+300×30%－12000×30%－400×30%）×20%＝180（萬元）。

  通過舉例計(jì)算發(fā)現(xiàn)，雖然國稅函[2007]244號(hào)文件對(duì)承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的計(jì)稅規(guī)定了兩種計(jì)算方法，但最終計(jì)算出的應(yīng)納稅額是相同的。


---------------- 對(duì)應(yīng)法規(guī) ----------------

《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2007]244號(hào)）





附件：
國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)
中華人民共和國個(gè)人所得稅法