國家稅務總局 國稅發(fā)〔2002〕49號 國家稅務總局關于代征代扣稅款會計核算問題的通知

國家稅務總局
國家稅務總局關于代征代扣稅款會計核算問題的通知
國稅發(fā)〔2002〕49號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：
為嚴格規(guī)范代征代扣稅款的核算和代征代扣手續(xù)費的收支，根據(jù)《財政部 國家稅務總局 中國人民銀行關于代扣代收和代征稅款手續(xù)費納入預算管理的通知》（財預〔2001〕523號），現(xiàn)將代征代扣稅款手續(xù)費納入預算管理后的有關稅收會計核算問題明確如下：
一、代征代扣稅款的核算范圍為：扣繳義務人按稅法規(guī)定的要求已向稅務機關辦理申報和繳款手續(xù)的代扣代收稅款；稅務機關按照有利于稅收控管和方便納稅的原則，根據(jù)稅收征管制度規(guī)定簽有委托代征協(xié)議的代征單位和個人（以下簡稱代征人）按協(xié)議的要求已向稅務機關辦理票款結報和繳款手續(xù)的代征稅款。
下列稅收收入不得納入代征代扣稅款核算：
（一）海關代征的進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅；
（二）稅務機關（包括稅務機關聘用的助征員）自收的現(xiàn)金稅款（包括稅收罰款、罰沒收入、稅款滯納金等自收現(xiàn)金收入）；
（三）企業(yè)納稅人同城直接轉(zhuǎn)賬繳納的稅款（包括罰款、罰沒收入、稅款滯納金等轉(zhuǎn)賬收入，不包括稅務機關委托銀行向異地企業(yè)托收的轉(zhuǎn)賬稅款）；
（四）未辦理或未保存代扣代收稅款申報材料和代征協(xié)議的。
二、各稅收會計入庫單位和雙重業(yè)務單位必須單獨設置“代征代扣稅款登記簿”，并下設“代扣代收”、“委托代征”二類明細科目，以輔助賬形式分稅種登記反映代征代扣稅款征收情況。
三、扣繳義務人代扣代收稅款后，在按規(guī)定向主管稅務機關報送代扣代收稅款報告表或結報票款時，必須同時向稅務機關填報“代征代扣稅款結報單”（格式見附件1）。稅收會計以結報單作為核算代扣代收稅款和計付代扣手續(xù)費的原始憑證。
代征人代征稅款后，必須按代征協(xié)議規(guī)定的票款結報時間和要求，向主管稅務機關填報“代征代扣稅款結報單”，并辦理票款結報。稅收會計以結報單作為核算代征稅款和計付代征手續(xù)費的原始憑證。
各入庫單位和雙重業(yè)務單位必須將代征代扣稅款結算單按月單獨裝訂成冊，并按稅收會計檔案要求保存?zhèn)洳椤?
四、為準確反映代征代扣稅款征收情況，2002年稅收會計報表中增設《代征代扣稅款明細月報表》（表式見附件2）。從2002年8月份編報7月份稅收會計報表起，各核算單位應根據(jù)“代征代扣稅款登記簿”如實編報。同時，取消《入庫稅金明細月報表》中“其中：銀行代征”、“其中：其他代征”和“其中：代扣代繳”三欄目。有關計算機表格及參數(shù)將通過廣域網(wǎng)下發(fā)各地。
五、各稅務機關計會部門應根據(jù)代征代扣稅款結報單定期分戶、分稅種匯總代征代扣稅款數(shù)，提供本單位財務部門作為計付代征或代扣稅款手續(xù)費的依據(jù)。
凡是扣繳義務人和代征人未向稅務機關報送代征代扣稅款結報單的，稅務機關不得向扣繳義務人和代征人支付代征代扣手續(xù)費。違規(guī)支付的，將按有關規(guī)定嚴肅追究責任。
從2002年7月1日起，扣繳義務人和代征人代征代扣稅款時，必須嚴格按照上述要求，向主管稅務機關填報代征代扣稅款結報單，并據(jù)此核算代征代扣稅款和支付代征代扣手續(xù)費；2002年7月1日前代征代扣的稅款，扣繳義務人和代征人向稅務機關領取手續(xù)費時，可由扣繳義務人和代征人向稅務機關填報手續(xù)費領款申請單，并附實際代征代扣稅款的有關申報或結報證明材料。
附件：1.代征代扣稅款結報單
2.代征代扣稅款明細月報表
附件1：

說明：
1.本憑證一式四聯(lián)，各聯(lián)用途為：
第一聯(lián)，稅務機關作稅收會計憑證；
第二聯(lián)，稅務機關作代征代扣稅款核算的會計憑證；
第三聯(lián)，稅務機關作票證資料備查；
第四聯(lián)，報稅務機關蓋章后退代征代扣單位留存。
2.扣繳義務人未向稅務機關領取稅票的，有關票證欄目不填，只填實征稅款欄。
3.表間關系：期初結存數(shù)+本期領取數(shù)-本期填用數(shù)-本期作廢數(shù)-本期損失數(shù)-本期停用上繳數(shù)=期末結存數(shù)。
附件2：

說明：
本表“（二）其他收入合計”項目指代征代扣的教育費附加收入和文化事業(yè)建設費收入兩項之和。