跨境參與國際體育賽事企業(yè)須走出涉稅誤區(qū)

跨境參與國際體育賽事企業(yè)須走出涉稅誤區(qū)

作者：朱桉

來源：中國稅務(wù)報  2021年09月14日

鏈接：http://www.ctaxnews.com.cn/2021-09/14/content_986606.html

2020年歐洲杯的頂級贊助商席位中，4家中國企業(yè)占據(jù)了1/3；2020年東京奧運會的14家奧林匹克全球合作伙伴中，同樣出現(xiàn)了中國企業(yè)的身影；2022年卡塔爾世界杯主體育場盧賽爾體育場項目，由中國企業(yè)承建……在國際體育賽事中，中國企業(yè)以不同身份頻頻亮相，不但有助于企業(yè)提高自身影響力、拓展海外市場，也展現(xiàn)出中國企業(yè)的國際競爭力正在不斷增強。與此同時，我國舉辦的各種國際體育賽事也吸引了不少境外企業(yè)的參與。筆者在實務(wù)工作中發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)參與跨境國際體育賽事的過程中，對一些事項的稅務(wù)處理存在誤區(qū)，進而引發(fā)了稅務(wù)風(fēng)險，甚至增加了稅務(wù)負擔(dān)。

工程建設(shè)：應(yīng)關(guān)注項目國稅收協(xié)定

◎典型案例◎

W公司是一家從事建筑施工業(yè)務(wù)的中國居民企業(yè)，承擔(dān)了2022年卡塔爾世界杯足球場館的部分建設(shè)項目，預(yù)計工期8個月。W公司就這一事項進行了內(nèi)部研究，財務(wù)經(jīng)理認為由于項目工期超過了6個月，該建設(shè)項目將在卡塔爾構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，企業(yè)應(yīng)提前安排好資金。

◎分析提醒◎

新建或改建運動場館，完善交通、通信設(shè)施等項目，是國際體育賽事籌備階段最常見的準(zhǔn)備活動之一。如果承建企業(yè)并非項目所在國的企業(yè)，那么該企業(yè)有可能在項目所在國構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)并應(yīng)在當(dāng)?shù)乩U稅。需要注意的是，如果中國與項目所在國存在有效的雙邊稅收協(xié)定，中國居民企業(yè)可以選擇適用更優(yōu)待遇的稅收協(xié)定規(guī)定。

在早期我國與一些發(fā)達國家談簽的雙邊稅收協(xié)定中，多將建設(shè)類常設(shè)機構(gòu)的構(gòu)成天數(shù)規(guī)定為6個月。這使得不少企業(yè)財稅人員存在誤區(qū)，認為常設(shè)機構(gòu)的認定標(biāo)準(zhǔn)就是6個月。事實上，我國與不同國家簽訂的雙邊稅收協(xié)定，對常設(shè)機構(gòu)的認定標(biāo)準(zhǔn)是有區(qū)別的。比如，根據(jù)我國與卡塔爾簽訂的雙邊稅收協(xié)定，建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動，構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的認定標(biāo)準(zhǔn)為9個月。也就是說，W公司工期為8個月的建設(shè)項目在卡塔爾不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。在目前中國稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)中，構(gòu)成建設(shè)類常設(shè)機構(gòu)的最長期限是中國與阿聯(lián)酋的雙邊稅收協(xié)定，將此期限確定為24個月。

產(chǎn)品展示：參展入境商品可適用特殊稅收待遇

◎典型案例◎

2022年7月，第18屆世界田徑錦標(biāo)賽將在美國尤金舉行，該城市計劃以此為契機舉行大型國際貿(mào)易展銷會。我國居民企業(yè)P公司剛剛轉(zhuǎn)型生產(chǎn)田徑運動用品，希望借此機會展示企業(yè)產(chǎn)品，增加國際影響力與知名度。但是，該企業(yè)財務(wù)經(jīng)理十分擔(dān)心出境展出產(chǎn)品是否會涉及較為復(fù)雜的稅務(wù)問題，如何準(zhǔn)確進行稅務(wù)處理。

◎分析提醒◎

國際體育賽事承辦國在賽事前后舉辦國際商業(yè)貿(mào)易展銷活動，已經(jīng)成為國際慣例，此舉有利于充分發(fā)揮體育賽事的影響力、促進賽事承辦國的經(jīng)濟發(fā)展。在此背景下，賽事承辦國通常會出臺一些有針對性的稅收優(yōu)惠政策，對于以參展為目的進口并預(yù)計在展出后復(fù)出口的商品，可以適用暫免征關(guān)稅等處理方式。在部分國家，參展企業(yè)發(fā)生的少量銷售收入還可以適用特別寬松的稅收待遇。

比如，在剛剛落下帷幕的2021年中國國際服務(wù)貿(mào)易交易會上，北京冬奧組委展覽區(qū)成為一大亮點，吸引了不少參觀者駐足體驗。在服貿(mào)會開幕前，財政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于中國國際服務(wù)貿(mào)易交易會展期內(nèi)銷售的進口展品稅收政策的通知》（財關(guān)稅〔2021〕42號），允許參展商品保稅入境，同時特別規(guī)定對于不超過特定數(shù)量或金額上限的展會銷售商品，免征進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。

對于企業(yè)來說，如果有意向參與賽事承辦國組織的大型國際貿(mào)易展銷會，可以關(guān)注該國往年國際展銷活動的稅收政策情況，并及時跟進該國的稅收政策動態(tài)，提前做好相應(yīng)準(zhǔn)備。

贊助費：是否具有廣告性質(zhì)是關(guān)鍵

◎典型案例◎

中國境內(nèi)居民企業(yè)M公司為2020年東京奧運會提供了廣告贊助，并被授權(quán)在籃球競賽場圍欄處放置了寫有M公司商標(biāo)的廣告牌。M公司財務(wù)經(jīng)理查詢企業(yè)所得稅法后，根據(jù)第十條規(guī)定——在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除企業(yè)發(fā)生的贊助支出，在企業(yè)所得稅年度納稅申報時，對這筆廣告贊助支出做了納稅調(diào)增處理。

◎分析提醒◎

M公司財務(wù)經(jīng)理對贊助支出的企業(yè)所得稅處理的理解是片面的。在企業(yè)所得稅處理時，贊助支出可以細分為廣告性質(zhì)的支出和非廣告性質(zhì)的支出，非廣告性質(zhì)的贊助支出，即與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各項贊助支出，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。但是，企業(yè)為開拓市場、增加知名度而必須發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，是可以按照一定比例在企業(yè)所得稅稅前扣除的。比如，企業(yè)通過一定媒介公開向不特定的公眾進行宣傳活動所發(fā)生的支出，或是對外發(fā)放印有企業(yè)標(biāo)志的紀(jì)念品等，都屬于具有廣告性質(zhì)的支出，通常認為與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)。M公司在籃球場放置了印有其商標(biāo)的廣告牌，實際上起到了宣傳推廣的作用，其發(fā)生的贊助費用可以認定為廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費在企業(yè)所得稅稅前扣除。

在具體扣除比例上，一般標(biāo)準(zhǔn)是，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。對于化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除。此外，煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不得在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除。

需要提醒的是，跨國企業(yè)集團發(fā)生的廣告贊助支出如何在不同國家的成員企業(yè)之間進行合理分?jǐn)偅悄壳皩崉?wù)中的熱點難點問題之一。比如，某跨國企業(yè)集團在中國、美國、日本和德國等多個國家設(shè)立了子公司，該集團計劃為巴黎奧運會提供廣告贊助。此時，在向各成員企業(yè)分?jǐn)倧V告贊助支出時，就需要綜合分析各成員企業(yè)的資產(chǎn)、功能與風(fēng)險狀況，以及各成員企業(yè)從贊助支出的受益程度等，合理地進行分?jǐn)偂?/font>

個人活動：不同活動類型，適用不同協(xié)定條款

◎典型案例◎

A電視臺是一家澳大利亞電視臺，在我國境內(nèi)沒有派駐機構(gòu)及工作人員。為采訪2022年北京-張家口冬奧會，A電視臺臨時派出記者（澳大利亞稅收居民個人）前往中國，預(yù)計在中國境內(nèi)停留4個月左右。該記者產(chǎn)生了這樣一個疑問：在中國境內(nèi)工作4個月，對應(yīng)的工資薪金是不是也應(yīng)當(dāng)在中國繳納稅款呢？

◎分析提醒◎

我國個人所得稅法規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所的個人，在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不超過90天的，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所負擔(dān)的部分，免予繳納個人所得稅。A電視臺記者計劃在中國境內(nèi)停留4個月，超過了90天，根據(jù)我國個人所得稅法，該記者在我國負有納稅義務(wù)。

由于中國與澳大利亞簽署了有效的雙邊稅收協(xié)定，因此在判定A電視臺記者在我國的納稅義務(wù)時，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注稅收協(xié)定的條款。

從稅收協(xié)定的角度分析，非居民個人活動包括獨立個人勞務(wù)和非獨立個人勞務(wù)。如果是獨立個人勞務(wù)，只要非居民個人在中國境內(nèi)沒有固定基地并停留不超過183天，就不需在中國負有納稅義務(wù)。如果非居民個人在中國境內(nèi)提供了非獨立個人勞務(wù)，確定納稅義務(wù)時需要結(jié)合其雇主身份綜合判斷。以A電視臺記者為例，A電視臺不是我國居民企業(yè)，也未在我國構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，因此A電視臺記者享受免稅待遇的期限為183天。由于該記者計劃在我國境內(nèi)停留的時間為4個月，不足183天，不構(gòu)成在我國的納稅義務(wù)。但是，假設(shè)A電視臺在我國境內(nèi)構(gòu)成了常設(shè)機構(gòu)，或者該記者的雇主為我國居民企業(yè)，那么我國就有權(quán)對該名記者在我國境內(nèi)開展的非獨立個人勞務(wù)行使征稅權(quán)，不再受183天的限制。

此外，一些快消品行業(yè)的國際公司可能在賽事期間安排知名藝人，到賽事舉辦地開展品牌代言、形象宣傳、簽售產(chǎn)品等活動。根據(jù)稅收協(xié)定的“藝術(shù)家和運動員”條款，活動發(fā)生國對這些藝人因活動而產(chǎn)生的所得擁有征稅權(quán)，且無須考慮支付對象的身份。