企業(yè)常見的保險費增值稅的處理

來源：中稅匯金

作者：陳李娜

保險費主要分社會保險和商業(yè)保險，社會保險就是我們常說的五險，商業(yè)保險則分為財產(chǎn)保險和人身保險。關(guān)于企業(yè)常見的保險費所涉及到的增值稅該如何處理呢?

　　一、社保需不需要繳納增值稅?

　　社會保險是國家通過立法強制建立社會保險基金，對參加勞動關(guān)系的勞動者在喪失勞動能力或失業(yè)時給予必要的物質(zhì)幫助的制度。

　　根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1第一條：“在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位?！?/font>

　　根據(jù)上述文件，社會保險不屬于銷售服務(wù)等應稅行為，社保的征收主體也不屬于增值稅納稅人，因此，直接為員工交納的社保不涉及增值稅的問題。

　　二、商業(yè)保險費是取得專票還是普票?

　　《財政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會計處理規(guī)定>的通知》(財會〔2016〕22號)規(guī)定，采購等業(yè)務(wù)進項稅額不得抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進項稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時，應借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，借記“應交稅費——待認證進項稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證后，應借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

　　如果商業(yè)保險費是用于不得抵扣的項目，取得的專用發(fā)票需要先認證，再進行進項稅額轉(zhuǎn)出，如果不認證，形成滯留票，可能會引起稅務(wù)部門的關(guān)注，此種情況建議取得普通發(fā)票，如果企業(yè)支付商業(yè)保險費用于可抵扣項目，則還是要取得專票。

　　三、支付給勞務(wù)派遣公司員工的社保費，進項稅額能否抵扣?

　　根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅[2016]47號)：“一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅的，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣人員的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額。按照簡易計稅方法5%的征收率計算繳納增值稅?！x擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票?！?/font>

　　因此用工單位收到的勞務(wù)派遣公司開具的發(fā)票中支付員工工資和社保部分未交納增值稅，一般不會有可抵扣稅額，其進項稅額不得抵扣。除此之外勞務(wù)派遣公司開具的管理費等發(fā)票，其進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。

　　四、企業(yè)支付的雇主責任險、公眾責任險等商業(yè)保險進項稅能否抵扣?

　　雇主責任險作為財產(chǎn)保險，其受益人不是企業(yè)職工，因此，只要不屬于《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)第二十七條規(guī)定的不得抵扣情形的保險費，并取得合法的扣稅憑證，均可以抵扣。

　　五、公司為員工購買的人身意外險，其進項稅額能否扣除?

　　根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1第二十七條規(guī)定“用于集體福利或者個人消費的進項稅額不得從銷項稅額中扣除”。企業(yè)為員工購買的人身意外險，實質(zhì)上具有福利性質(zhì)，其進項稅不得抵扣。

　　六、為特殊工種職工支付的人身安全保險費，其進項稅額能否扣除?

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條：“除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除”。企業(yè)為特殊工種購買的人身意外險，屬于履行法定義務(wù)，不屬于職工福利費，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

　　七、企業(yè)的車輛保險費，進項稅額能否扣除?

　　車輛保險費屬于財產(chǎn)險，可以在企業(yè)所得稅前扣除，如果不屬于《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)附件一第二十七條規(guī)定的不得抵扣進項稅的情形，其進項稅額可以抵扣。