自然人股東從公司撤資，七個(gè)涉稅問題要注意

來源：郝老師說會(huì)計(jì)

自然人股東從公司撤資或減資，是否繳納個(gè)人所得稅？撤資或者減資時(shí)需要注意什么？對(duì)此問題，本文整理了七個(gè)涉稅問題分享給大家。

問題一：撤資跟減資一樣嗎？

回答：不一樣，二者雖然都是從從被投資企業(yè)退回投資，但是撤資是一次性事項(xiàng)，撤資后不再保留股份，而減資只是減少股權(quán)份額，仍會(huì)保留部分股份。

問題二：撤資和股權(quán)轉(zhuǎn)讓一樣嗎？

回答：不一樣，撤資是股東跟被投資企業(yè)的事情，股權(quán)轉(zhuǎn)讓是股東之間的事情。

問題三：自然人股東撤資是否繳納個(gè)人所得稅？

回答：不一定。應(yīng)分情況，若是個(gè)人由于撤資、減資等原因從被投資企業(yè)分回的資產(chǎn)，超過投資成本的部分應(yīng)該全部確認(rèn)為“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

提醒：自然人股東減資時(shí)，若取得的收入高于其原始出資額的，由該自然人股東按20%的稅率依法繳納個(gè)人所得稅；若取得的收入低于或等于其出資額的，該自然人股東不需要繳納個(gè)人所得稅，不用申報(bào)。

參考：《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局2011年第41號(hào)公告）規(guī)定，個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

應(yīng)納稅所得額=個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額（投入額）及相關(guān)稅費(fèi)。

問題四：從公司法層面上，撤資和減資需要注意什么？

回答：《公司法》規(guī)定，減資需要滿足兩點(diǎn)要求：一是需通過股東會(huì)決議；二是按照規(guī)定通知和公告?zhèn)鶛?quán)人，否則退股股東有可能承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。程序相對(duì)復(fù)雜，需要編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單，按照規(guī)定通知和公告?zhèn)鶛?quán)人，與債權(quán)人協(xié)商債務(wù)償還和提供擔(dān)保等花費(fèi)時(shí)間較長，因此適合股東配合且沒有債務(wù)或債務(wù)很少的公司。

參考一：《公司法》第四十三條規(guī)定，股東會(huì)的議事方式和表決程序，除本法有規(guī)定的外，由公司章程規(guī)定。股東會(huì)會(huì)議作出修改公司章程、增加或者減少注冊(cè)資本的決議，以及公司合并、分立、解散或者變更公司形式的決議，必須經(jīng)代表三分之二以上表決權(quán)的股東通過。

參考二：《公司法》第一百七十七條規(guī)定，公司需要減少注冊(cè)資本時(shí)，必須編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單。公司應(yīng)當(dāng)自作出減少注冊(cè)資本決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報(bào)紙上公告。債權(quán)人自接到通知書之日起三十日內(nèi)，未接到通知書的自公告之日起四十五日內(nèi)，有權(quán)要求公司清償債務(wù)或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。

問題五：股東撤資應(yīng)視為“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”繳納個(gè)稅嗎？

回答：股東撤資跟股權(quán)轉(zhuǎn)讓在個(gè)稅征收上還是不一樣的，但是目前有的稅務(wù)局視為“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”來征收個(gè)稅也有類似的先例。

參考江蘇省鎮(zhèn)江稅務(wù)局案例：

案情簡介：

某建材有限公司實(shí)收資本60萬元，擁有5名自然人股東，2015年1月該企業(yè)凈資產(chǎn)63萬元，當(dāng)月該公司4名股東按照原投資比例55%原價(jià)撤資，該公司將注冊(cè)資本60萬元減少到27萬元，由原來的5名股東減至1名股東，該企業(yè)對(duì)這4名撤資的股東未履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)。2016年1月份，主管地稅分局在對(duì)其轄管企業(yè)股權(quán)變動(dòng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)中發(fā)現(xiàn)了該企業(yè)上述情況，遂根據(jù)相關(guān)稅收政策規(guī)定要求該公司對(duì)這4名股東在撤資過程中應(yīng)扣繳的自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅3300余元予以追征入庫。

稅法分析：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第41號(hào)）第一條的規(guī)定，個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額=個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額（投入額）及相關(guān)稅費(fèi)。

另外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）第十條至第十一條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定，納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。同時(shí)該公告第十二條第一款規(guī)定，納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的，則視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低。

在本案中，該企業(yè)原實(shí)收資本60萬元，其中這4名撤資的股東投資33萬元，占該企業(yè)實(shí)收資本的比例為55%，2015年1月初該企業(yè)凈資產(chǎn)份額為63萬元，撤資的4名股東，其股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額為34.65萬元，由此可以看出：其申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)凈資產(chǎn)份額。因此，主管地稅分局根據(jù)上述規(guī)定，對(duì)于該企業(yè)4名撤資的股東按照每股凈資產(chǎn)核定4名股東各人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，再減去其各自股權(quán)原值，計(jì)算并追征了該企業(yè)應(yīng)代扣代繳的股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅3300元。

問題六：王總和李總是甲公司股東，注冊(cè)資本和實(shí)收資本均是100萬元，各占比50%，截止目前公司未分配利潤1000萬元，現(xiàn)在王總要撤資50萬元，如何賬務(wù)處理？

回答：賬務(wù)處理：

借：實(shí)收資本—王總50萬元

  貸：銀行存款        50萬元

提醒：由于王總的減資所得并沒有超過王總初始投資成本，因此王總減資不涉及個(gè)稅。

問題七：增資擴(kuò)股是不是也不屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓？繳納個(gè)人所得稅嗎？

回答：增資擴(kuò)股不屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，不繳納個(gè)人所得稅。

目前個(gè)別地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要求征稅。

參考一：稅務(wù)總局的網(wǎng)上答疑：

企業(yè)增資擴(kuò)股、稀釋股權(quán)是否征收企業(yè)所得稅？[2012-04-11

[所得稅司巡視員盧云]《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條及其實(shí)施條例相關(guān)條款規(guī)定了企業(yè)所得稅收入的不同類型，企業(yè)增資擴(kuò)股（稀釋股權(quán)），是企業(yè)股東投資行為，可直接增加企業(yè)的實(shí)收資本（股本），沒有取得企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不做為企業(yè)應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅，也不存在征稅問題。[2012-04-11 ]

參考二：個(gè)人股東增資擴(kuò)股是否需要繳納個(gè)人所得稅？

內(nèi)容：我是個(gè)人股東，在湛江成立了一家貿(mào)易公司，貿(mào)易公司只有兩個(gè)個(gè)人股東，2018年12月因生產(chǎn)經(jīng)營需要，另一股東因資金不足，只有我增資擴(kuò)股實(shí)繳1億注冊(cè)資本，增加貿(mào)易公司股本，現(xiàn)湛江稅局提出因我增資擴(kuò)股需要繳個(gè)人所得稅？請(qǐng)問湛江稅局提出的因增資擴(kuò)股行為要繳個(gè)稅是否正確，如果正確政策依據(jù)是什么？謝謝！

回復(fù)單位：國家稅務(wù)總局湛江市稅務(wù)局

回復(fù)時(shí)間：2020-09-29

回復(fù)內(nèi)容：個(gè)人股東若按公允價(jià)格增資擴(kuò)股，沒有稀釋股權(quán)，則不需要繳個(gè)人所得稅。若低于公允價(jià)格增資擴(kuò)股，存在稀釋股權(quán)的行為，則增資擴(kuò)股的股東實(shí)際獲得的股權(quán)份額比其應(yīng)獲得的股權(quán)份額多，而不增資股東其應(yīng)獲得的股權(quán)份額比其實(shí)際獲得的股權(quán)份額少，減少了股權(quán)份額，存在低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為，需要繳納個(gè)人所得稅。