給外國(guó)員工發(fā)年終獎(jiǎng)，個(gè)稅問(wèn)題你整明白了嗎？

每到年底總有一件事讓財(cái)務(wù)人員痛并快樂(lè)著，那就是年終獎(jiǎng)。領(lǐng)的時(shí)候快樂(lè)，算稅的時(shí)候不快樂(lè)，特別是公司有外國(guó)人的時(shí)候更不快樂(lè)~

什么是非居民：

在《國(guó)家外匯管理局關(guān)于規(guī)范非居民個(gè)人外匯管理有關(guān)問(wèn)題的通知》中規(guī)定，非居民個(gè)人是指外國(guó)自然人（包括無(wú)國(guó)籍人）、港澳臺(tái)同胞和持中華人民共和國(guó)護(hù)照但已取得境外永久居留權(quán)的中國(guó)自然人。

稅法中判斷非居民個(gè)人的條件：中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不滿(mǎn)一百八十三天。

獎(jiǎng)金是境外所得還是境內(nèi)所得：

在《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民個(gè)人和無(wú)住所居民個(gè)人有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第35號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)公告）針對(duì)數(shù)月獎(jiǎng)金和股權(quán)激勵(lì)的特殊情形，在工資薪金所得來(lái)源地判定規(guī)則基礎(chǔ)上，進(jìn)一步細(xì)化規(guī)定：

一是無(wú)住所個(gè)人在境內(nèi)履職或者執(zhí)行職務(wù)時(shí)，收到的數(shù)月獎(jiǎng)金或者股權(quán)激勵(lì)所得，如果是歸屬于境外工作期間的所得，仍為來(lái)源于境外的工資薪金所得。

二是無(wú)住所個(gè)人停止在境內(nèi)履約或執(zhí)行職務(wù)離境后，收到歸屬于其在境內(nèi)工作期間的數(shù)月獎(jiǎng)金或股權(quán)激勵(lì)所得，仍為來(lái)源于境內(nèi)的所得。

三是無(wú)住所個(gè)人一個(gè)月內(nèi)從境內(nèi)、境外單位取得多筆數(shù)月獎(jiǎng)金或者股權(quán)激勵(lì)所得，且數(shù)月獎(jiǎng)金或者股權(quán)激勵(lì)分別歸屬于不同期間的，應(yīng)當(dāng)按照每筆數(shù)月獎(jiǎng)金或者股權(quán)激勵(lì)的歸屬期間，分別計(jì)算每筆數(shù)月獎(jiǎng)金或者股權(quán)激勵(lì)的收入額后，然后再加總計(jì)算當(dāng)月境內(nèi)數(shù)月獎(jiǎng)金或股權(quán)激勵(lì)收入額。

非居民取得獎(jiǎng)金，如何計(jì)算個(gè)稅：

按照個(gè)人所得稅法規(guī)定，非居民個(gè)人取得工資薪金所得，按月計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。其取得數(shù)月獎(jiǎng)金或股權(quán)激勵(lì)，如果也按月征稅，可能存在稅負(fù)畸高的問(wèn)題，從公平合理的角度出發(fā)，應(yīng)允許數(shù)月獎(jiǎng)金和股權(quán)激勵(lì)在一定期間內(nèi)分?jǐn)傆?jì)算納稅。考慮到非居民個(gè)人在一個(gè)年度內(nèi)境內(nèi)累計(jì)停留時(shí)間不超過(guò)183天，即最長(zhǎng)約為6個(gè)月，因此，《公告》規(guī)定，非居民個(gè)人取得數(shù)月獎(jiǎng)金或股權(quán)激勵(lì)，允許在6個(gè)月內(nèi)分?jǐn)傆?jì)算稅額。既降低了稅負(fù)，也簡(jiǎn)便易行。

非居民個(gè)人取得數(shù)月獎(jiǎng)金的，應(yīng)按照《公告》規(guī)定計(jì)算境內(nèi)計(jì)稅的工資薪金收入額，不與當(dāng)月其他工資薪金收入合并，按6個(gè)月分?jǐn)偅粶p除費(fèi)用，適用月度稅率表計(jì)算應(yīng)納稅額。分?jǐn)傆?jì)稅方法，每個(gè)非居民個(gè)人每一納稅年度只能使用一次。

非居民個(gè)人取得股權(quán)激勵(lì)的，應(yīng)按照《公告》規(guī)定計(jì)算境內(nèi)計(jì)稅的工資薪金收入額，不與當(dāng)月其他工資薪金收入合并，按6個(gè)月分?jǐn)?，不減除費(fèi)用，適用月度稅率表計(jì)算應(yīng)納稅額。非居民個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)取得多筆股權(quán)激勵(lì)所得的，應(yīng)當(dāng)合并計(jì)算納稅。

無(wú)住所居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金或股權(quán)激勵(lì)所得的，按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2018]164號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

計(jì)算方式：

《公告》規(guī)定關(guān)于非居民個(gè)人稅款計(jì)算方式。非居民個(gè)人一個(gè)月內(nèi)取得數(shù)月獎(jiǎng)金，單獨(dú)按照本公告第二條規(guī)定計(jì)算當(dāng)月收入額，不與當(dāng)月其他工資薪金合并，按6個(gè)月分?jǐn)傆?jì)稅，不減除費(fèi)用，適用月度稅率表計(jì)算應(yīng)納稅額，在一個(gè)公歷年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)非居民個(gè)人，該計(jì)稅辦法只允許適用一次。

公式：

當(dāng)月數(shù)月獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=[(數(shù)月獎(jiǎng)金收入額÷6)×適用稅率－速算扣除數(shù)]×6

舉例：李白是非居民個(gè)人，2019年12月發(fā)放了一筆年終獎(jiǎng)10萬(wàn)元。確定當(dāng)月的收入為10萬(wàn)元。

1、判斷適用稅率：100000÷6=16666.67元，稅率為20%，速算扣除數(shù)為1410；

2、計(jì)算個(gè)稅：（100000÷6*20%-1410）*6=11540元。

來(lái)源：個(gè)人所得稅訂閱號(hào)