汽車企業(yè)應(yīng)重點關(guān)注這四個稅務(wù)風險點

作者：晉婉婷

作者單位：國家稅務(wù)總局長春市稅務(wù)局第一稅務(wù)分局

近日，國家稅務(wù)總局長春市稅務(wù)局第一稅務(wù)分局在開展汽車行業(yè)稅務(wù)風險應(yīng)對時發(fā)現(xiàn)，不少汽車企業(yè)存在一些共性的稅務(wù)風險。在目前中國汽車銷量連續(xù)五個月實現(xiàn)正增長的良好勢頭下，建議汽車企業(yè)高度關(guān)注自身稅務(wù)風險管理，實現(xiàn)銷量與內(nèi)控的“雙提升”。

風險點一：處置邊角廢料和殘次品少計收入

汽車生產(chǎn)企業(yè)甲公司主營整車及零部件生產(chǎn)，屬于增值稅一般納稅人。稅務(wù)人員在對其開展稅務(wù)風險應(yīng)對時發(fā)現(xiàn)，甲公司在生產(chǎn)零部件的過程中，會產(chǎn)生許多邊角料、廢料以及殘次品，除此之外還會收到汽車銷售服務(wù)4S店退回的首保、三包汽車配件，而甲公司未對這些邊角余料以及收回的零配件的種類、數(shù)量和金額進行賬面記載，處置收入也未申報納稅。

根據(jù)增值稅暫行條例第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當依照本條例繳納增值稅。邊角料、廢料、殘次品以及收回的配件雖然不是常規(guī)的商品，但也屬于貨物的范疇，應(yīng)當計入銷售收入，繳納增值稅。

盡管出售邊角余料的收入占全部收入的比重很小，但對于汽車生產(chǎn)企業(yè)而言，賣廢料是不可避免會發(fā)生的交易活動。因此，為避免稅務(wù)風險，企業(yè)應(yīng)當將取得的收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目進行會計核算，并計算繳納相應(yīng)的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅等。

值得注意的是，相應(yīng)收入計入銷售收入后，企業(yè)應(yīng)以增加后的銷售收入總額，作為計算企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費等在企業(yè)所得稅前扣除限額的基礎(chǔ)。

風險點二：擅自擴大減免稅范圍

乙公司主營汽車零部件倉儲及運輸，屬于增值稅一般納稅人。稅務(wù)人員在對乙公司進行風險應(yīng)對時發(fā)現(xiàn)，2017年~2018年存在享受城鎮(zhèn)土地使用稅減免稅優(yōu)惠的情況。公司財務(wù)負責人認為，企業(yè)主營業(yè)務(wù)涉及汽車零部件存儲，按照《財政部稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實施物流企業(yè)大宗商品倉儲設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2017〕33號，以下簡稱“33號文件”）規(guī)定，汽車零部件屬于“工業(yè)原材料”項目，符合減免城鎮(zhèn)土地使用稅的條件，企業(yè)倉儲設(shè)施用地可以按照33號文件規(guī)定，享受大宗商品倉儲設(shè)施用地減免城鎮(zhèn)土地使用稅政策。

按照33號文件的相關(guān)規(guī)定，大宗商品倉儲設(shè)施，指同一倉儲設(shè)施占地面積在6000平方米及以上，且主要儲存糧食、棉花、油料、糖料、蔬菜、水果、肉類、水產(chǎn)品、化肥、農(nóng)藥、種子、飼料等農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，煤炭、焦炭、礦砂、非金屬礦產(chǎn)品、原油、成品油、化工原料、木材、橡膠、紙漿及紙制品、鋼材、水泥、有色金屬、建材、塑料、紡織原料等礦產(chǎn)品和工業(yè)原材料的倉儲設(shè)施。

對于“大宗商品倉儲設(shè)施”，相關(guān)政策對適用條件的列舉方式屬于正列舉。換句話說，“大宗商品倉儲設(shè)施”所儲存的物資，必須是相應(yīng)政策中正列舉的農(nóng)產(chǎn)品、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、礦產(chǎn)品和工業(yè)原材料，其他物資并不在此范圍之內(nèi)。乙公司存儲的汽車零部件不在相應(yīng)正列舉范圍，倉儲設(shè)施所占土地也就不屬于減免城鎮(zhèn)土地使用稅范圍，應(yīng)作補稅處理。

為促進行業(yè)的發(fā)展，國家會制定相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。對于一些正列舉的優(yōu)惠項目，企業(yè)必須嚴格按照文件正列舉內(nèi)容執(zhí)行，對其他未列入列舉范圍的項目，不得享受稅收優(yōu)惠。

風險點三：租賃房屋作為員工宿舍抵扣進項

稅務(wù)人員運用電子底賬系統(tǒng)獲取了丙汽車公司的增值稅專用發(fā)票的情況，發(fā)現(xiàn)該公司在2016年~2017年取得了征收率為1.5%的增值稅專用發(fā)票并抵扣了相應(yīng)的增值稅進項稅額。稅務(wù)人員就此與企業(yè)財務(wù)人員溝通核實。經(jīng)了解，該公司為引進高層次技術(shù)人員，曾租賃個人用房作為員工宿舍使用，取得了由稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。

根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。丙公司2016年~2017年租賃房屋作為員工宿舍，屬于將購進服務(wù)用于集體福利，雖取得了增值稅專用發(fā)票，但相應(yīng)進項稅額不得抵扣，應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。

企業(yè)應(yīng)該嚴格按照增值稅政策法規(guī)的規(guī)定，對于職工福利費支出等不允許抵扣進項稅額的項目，即使取得了增值稅專用發(fā)票，也不能抵扣。已抵扣的，要及時作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

風險點四：取得“三代”手續(xù)費返還少繳稅款

稅務(wù)人員在風險應(yīng)對過程中發(fā)現(xiàn)，丁汽車公司取得了代扣代繳、代收代繳和委托代征的“三代”手續(xù)費返還，但未計算繳納相應(yīng)增值稅。由于該公司高層次人才較多，相應(yīng)的工資、薪金較高，返還的“三代”手續(xù)費金額也較高。該公司財務(wù)負責人認為，企業(yè)代扣代繳、代收代繳和委托代征相關(guān)稅款，屬于履行法定代扣代繳義務(wù)，不屬于銷售服務(wù)或其他增值稅應(yīng)稅范圍，收到稅務(wù)機關(guān)返還的“三代”手續(xù)費無須繳納增值稅。

按照目前增值稅政策法規(guī)的規(guī)定，扣繳義務(wù)人代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費收入，屬于增值稅征稅范圍，應(yīng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)—代理經(jīng)紀服務(wù)”計算繳納增值稅。

同時，根據(jù)財政部發(fā)布的《關(guān)于2018年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式有關(guān)問題的解讀》，企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費，應(yīng)作為其他與日常活動相關(guān)的項目，在利潤表的“其他收益”項目中填列。企業(yè)要準確進行會計核算，合規(guī)填列財務(wù)報表。與此同時，企業(yè)還應(yīng)準確計算繳納相應(yīng)的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加，并將獲得的手續(xù)費返還計入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，計算繳納相應(yīng)企業(yè)所得稅。

來源：中國稅務(wù)報