個人所得稅稿酬所得專題學習

一、概念

稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊等形式出版、發(fā)表而取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。依據(jù)：《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》

二、特殊規(guī)定

1.由單位接受約稿，然后組織個人從事著譯書籍、書畫，完成約稿后，由接受約稿的單位收取稿費，將其中部分稿費發(fā)給著譯書籍、書畫的個人，同意只就個人實得的稿費收入，按勞務(wù)報酬所得征收個人所得稅。

2.個人接受出版單位約稿，完成約稿后由于各種原因，出版單位決定不予出版，但出版單位為貫徹按勞付酬的原則，仍付給作者“退稿費”(一般比原稿費低50％左右)。我們認為此項“退稿費”仍屬勞務(wù)報酬性質(zhì)，應按規(guī)定征收個人所得稅。

1-2項依據(jù)：《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于對稿費征收個人所得稅問題的批復》（〔80〕財稅外字第50號）

  　3.作者去世后，對取得其遺作稿酬的個人，按稿酬所得征收個人所得稅。注：易混：作者將自己的文字作品手稿原件或復印件公開拍賣（競價）取得的所得，應按特許權(quán)使用費所得項目征收個人所得稅。

3-5項依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā)〔1994〕089號）

4.任職、受雇于報刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應與其當月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。

5.除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應按“稿酬所得”項目征收個人所得稅。

6.出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費收入，應按“稿酬所得”項目計算繳納個人所得稅。

4-6項依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的批復》（國稅函〔2002〕146號）第三條

三、稅款繳納

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第十一條規(guī)定，居民個人取得稿酬所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預扣預繳稅款。需要辦理匯算清繳的，應當在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。

（一）按次預扣預繳稅款時次的計算

1.根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十四條第一項規(guī)定，稿酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

2.個人每次以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品（文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品），不論出版單位是預付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應合并其稿酬所得按一次計征個人所得稅。在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得稿酬所得，則可分別各處取得的所得或再版所得按分次所得計征個人所得稅。

3.個人的同一作品在報刊上連載，應合并其因連載而取得的所有稿酬所得為一次，按稅法規(guī)定計征個人所得稅。在其連載之后又出書取得稿酬所得，或先出書后連載取得稿酬所得，應視同再版稿酬分次計征個人所得稅。

4.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅偷稅案件查處中有關(guān)問題的補充通知》（國稅函發(fā)〔1996〕602號）規(guī)定，個人所得稅法實施條例第二十一條規(guī)定“屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次”，考慮屬地管轄與時間劃定有交叉的特殊情況，統(tǒng)一規(guī)定以縣(含縣級市、區(qū))為一地，其管轄內(nèi)的一個月內(nèi)的勞務(wù)服務(wù)為一次；當月跨縣地域的，則應分別計算。

（二）預扣預繳/代扣代繳

1.居民

（1）扣繳義務(wù)人向居民個人支付稿酬所得，按次或者按月預扣預繳個人所得稅。具體預扣預繳方法如下：

稿酬所得以收入減除費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。

減除費用：稿酬所得每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費用按百分之二十計算。

應納稅所得額：稿酬所得以每次收入額為預扣預繳應納稅所得額，稿酬所得應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×20%

例：王老師和張老師合寫了一本書，稿酬6000元。稿酬結(jié)算有兩種方案：

1.稿酬統(tǒng)一結(jié)算給王老師，由王老師再分給老師，應預扣預繳個人所得稅：6000×80%×70%×20%=672元。探討：王老師與出版社簽約，領(lǐng)取稿酬后分配給張老師時需要代扣個稅嗎？

2.稿酬分別結(jié)算給王老師和張老師，每人3000元；王老師和張老師分別應預扣預繳個人所得稅：（3000-800）×70%×20%=308元，兩人合計預扣預繳616元。

（2）稿酬所得屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

（3）扣繳義務(wù)人應當在代扣稅款的次月十五日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送其支付所得的所有個人的有關(guān)信息、支付所得數(shù)額、扣除事項和數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息資料?？劾U義務(wù)人每月或者每次預扣、代扣的稅款，應當在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送《個人所得稅扣繳申報表》。

（4）扣繳義務(wù)人向居民個人支付稿酬所得時，應當按次或者按月預扣預繳稅款，居民個人辦理年度綜合所得匯算清繳時，應當依法計算稿酬所得的收入額，并入年度綜合所得計算應納稅款，稅款多退少補。

2.非居民

（1）扣繳義務(wù)人向非居民個人支付稿酬所得時，按月或者按次代扣代繳個人所得稅：

非居民個人稿酬所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。

非居民個人稿酬所得應納稅額=應納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

（2）非居民個人在一個納稅年度內(nèi)稅款扣繳方法保持不變，達到居民個人條件時，應當告知扣繳義務(wù)人基礎(chǔ)信息變化情況，年度終了后按照居民個人有關(guān)規(guī)定辦理匯算清繳。

依據(jù)：總局公告2018年第56號《關(guān)于全面實施新個人所得稅法若干征管銜接問題的公告》、總局公告2018年第61號《個人所得稅扣繳申報管理辦法試行》

（二）匯算清繳

1.居民

（1）應納稅所得額

稿酬所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。

（2）匯算時間

需要辦理匯算清繳的，應當在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳，匯算清繳時向稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)信息，減除專項附加扣除。在中國境內(nèi)無住所的納稅人在2020年3月1日前離境的，可以在離境前辦理年度匯算。

2.非居民

非居民的稿酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。非居民個人取得稿酬所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。

依據(jù)：《中華人民共和國個人所得稅法》，《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》

四、經(jīng)典案例

馮某是一名大學教授，2019年度平均每月工資15000元，扣除“三險一金”2000元/月、專項附加扣除2000元/月，全年累計預扣預繳個人所得稅4680元。

馮某利用業(yè)余時間授課，培訓機構(gòu)支付每月稅前報酬30000元，共計12個月，累計預扣預繳個人所得稅62400元；出版專業(yè)書籍，取得稿酬100000元（稅前），出版社預扣預繳個人所得稅11200元。

假定陳某匯算時無其他可扣除項目。

【解析】

全年應稅收入額=15000*12+30000*12*（1-20%）+100000*（1-20%）*70%=524000元；

全年應納稅所得額=524000-60000-2000*12-2000*12=416000元；全年累計預繳稅額=4680+62400+11200=78280元；全年應納稅額=416000*25%-31920=72080元，小于已預繳稅款，應退稅；應退稅額=78280-72080=6200元。因此，陳某需在2020年3月1日至6月30日期間，通過匯算清繳退稅6200元。填寫納稅申報表：

個人所得稅年度自行納稅申報表（A表）（僅取得境內(nèi)綜合所得年度匯算適用）

注1：“第6行費用合計：納稅人取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得時，填寫減除20%費用的合計金額”。即，（360000+100000）×20%=92000元；

注2：“第7行免稅收入合計：填寫本年度符合稅法規(guī)定的免稅收入合計金額。其中，稅法規(guī)定“稿酬所得的收入額減按70%計算”，對減計的30%部分，填入本行。”即，100000×（1-20%）×30%=24000元。

依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂部分個人所得稅申報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第46號）

10個實務(wù)熱點問題！一文讀懂：稿酬所得個稅政策

1.我公司向居民個人支付稿酬所得，如何預扣預繳個人所得稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）第八條規(guī)定，扣繳義務(wù)人向居民個人支付稿酬所得時，應當按照以下方法按次或者按月預扣預繳稅款：

稿酬所得以收入減除費用后的余額為收入額，收入額減按百分之七十計算。

減除費用：預扣預繳稅款時，稿酬所得每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費用按收入的百分之二十計算。

應納稅所得額：稿酬所得以每次收入額為預扣預繳應納稅所得額，計算應預扣預繳稅額。稿酬所得適用百分之二十的比例預扣率。

【補充】向非居民個人支付稿酬所得如何代扣代繳稅款？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）：“第九條 扣繳義務(wù)人向非居民個人支付工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得時，應當按照以下方法按月或者按次代扣代繳稅款：

非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用五千元后的余額為應納稅所得額；勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為應納稅所得額，適用個人所得稅稅率表三計算應納稅額。勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額；其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。

非居民個人在一個納稅年度內(nèi)稅款扣繳方法保持不變，達到居民個人條件時，應當告知扣繳義務(wù)人基礎(chǔ)信息變化情況，年度終了后按照居民個人有關(guān)規(guī)定辦理匯算清繳?！?/font>

2.個人在圖書、報刊上發(fā)表同一作品取得的稿酬所得如何計征個人所得稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕89號）第四條第（一）項規(guī)定，個人每次以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品（文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品），不論出版單位是預付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應合并其稿酬所得按一次計征個人所得稅。在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得稿酬所得，則可分別各處取得的所得或再版所得按分次所得計征個人所得稅。

3.個人取得稿酬所得，如何確定所得來源地？

答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于非居民個人和無住所居民個人有關(guān)個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第35號）第一條第（四）項規(guī)定，自2019年1月1日起，由境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織支付或者負擔的稿酬所得，為來源于境內(nèi)的所得。

另根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于境外所得有關(guān)個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第3號）第一條第（二）項規(guī)定，中國境外企業(yè)以及其他組織支付且負擔的稿酬所得為來源于中國境外的所得。

4.作者去世后，遺作稿酬是否征收個人所得稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕89號）第四條第（三）項規(guī)定，作者去世后，對取得其遺作稿酬的個人，按稿酬所得征收個人所得稅。

5.任職受雇于雜志社的編輯人員，在本單位的雜志上發(fā)表的作品取得的所得，按照什么項目征收個人所得稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的批復》（國稅函〔2002〕146號）第三條規(guī)定，任職、受雇于報刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應與其當月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。

6.出版社專業(yè)記者編寫的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費收入，應如何按照什么項目計征個人所得稅?

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的批復》（國稅函〔2002〕146號）第三條規(guī)定，出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費收入，應按“稿酬所得”項目計算繳納個人所得稅。

7.任職、受雇于雜志社的除記者、編輯以外的其他人員，因在本單位的報刊上發(fā)表作品取得的所得，按照什么項目征收個人所得稅?

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的批復》（國稅函〔2002〕146號）第三條規(guī)定，任職、受雇于報刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應與其當月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。

除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應按“稿酬所得”項目征收個人所得稅。

【補充】員工在本單位互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)站、微信公眾號、公司內(nèi)部司刊寫稿取得的報酬能否按“稿酬所得”繳納個人所得稅，需要明確。

個人理解，屬于工作職責范圍內(nèi)，按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅，比如互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)站、微信公眾號、公司內(nèi)部司刊的編輯人員獲取“報酬”；不屬于工作職責范圍內(nèi)，“額外”的工作取得獲取“報酬”，應按“稿酬所得”項目征收個人所得稅。

8.居民個人未取得工資、薪金所得，僅取得稿酬所得，需要享受專項附加扣除的，應在何時辦理扣除？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個人所得稅專項附加扣除操作辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第60號）規(guī)定：“第六條 納稅人未取得工資、薪金所得，僅取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得需要享受專項附加扣除的，應當在次年3月1日至6月30日內(nèi)，自行向匯繳地主管稅務(wù)機關(guān)報送《扣除信息表》，并在辦理匯算清繳申報時扣除?！?/font>

9.居民個人僅取得稿酬所得，發(fā)生的符合條件的公益性捐贈支出能否在預繳環(huán)節(jié)扣除？

答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈個人所得稅政策的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2019年第99號)第四條第（二）項規(guī)定，自2019年1月1日起，居民個人取得稿酬所得的，預扣預繳時不扣除公益捐贈支出，統(tǒng)一在匯算清繳時扣除。

10.個人的書畫作品、攝影作品在雜志上發(fā)表取得的所得，應如何計稅?需要并入綜合所得進行年度匯算嗎？

答：根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國令第707號）第六條第一款第（三）項規(guī)定，稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊等形式出版、發(fā)表而取得的所得。

另根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第二條和第十一條規(guī)定，綜合所得具體包括工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，按納稅年度合并計算個人所得稅。有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預扣預繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應當在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。