上海存貨準(zhǔn)備金稅前扣除案例

案例要點(diǎn)：

上海某貿(mào)易公司，因產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格下降對(duì)產(chǎn)品計(jì)提了“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金”，并在企業(yè)所得稅清算時(shí)將準(zhǔn)備金計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”稅前扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金不得在稅前扣除

案例詳情：

上海某貿(mào)易公司，2010年末購買了一批價(jià)值1000余萬元的機(jī)電產(chǎn)品。2011年因技術(shù)更新?lián)Q代且市場(chǎng)不景氣，導(dǎo)致了產(chǎn)品價(jià)格的大幅度下跌。貿(mào)易公司按產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格的下降幅度對(duì)該批產(chǎn)品計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金200余萬元，并在2012年5月企業(yè)所得稅清算時(shí)將該準(zhǔn)備金計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”在稅前扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金不能在稅前扣除，責(zé)成貿(mào)易公司調(diào)增2011年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額200余萬元。

案例分析：

自2008年1月1日后，基于企業(yè)濫用各種風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備、減值準(zhǔn)備進(jìn)行避稅，情況嚴(yán)重，財(cái)政部于國家稅務(wù)總局對(duì)準(zhǔn)備金稅前扣除問題進(jìn)行了統(tǒng)一管理，只允許已核準(zhǔn)計(jì)提的準(zhǔn)備金進(jìn)行稅前扣除。

本案中，貿(mào)易公司計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備并不在財(cái)政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)范圍內(nèi)，且該公司也未對(duì)計(jì)提的準(zhǔn)備金向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)并獲得核準(zhǔn)，所以這種自行計(jì)提的準(zhǔn)備金是無效的。因此，該200余萬元準(zhǔn)備金不能在稅前扣除。

處理結(jié)果：

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，責(zé)成貿(mào)易公司調(diào)增2011年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額200余萬元。

法律依據(jù)：

《中國人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條在計(jì)算應(yīng)納稅所得稅時(shí)，下列支出不得扣除：

……

(七)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出：

《中國人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十五條 企業(yè)所得稅法第十條第（七）項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。