吉林省國家稅務局 吉國稅發(fā)[2009]65號 吉林省國家稅務局關于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知

吉林省國家稅務局
吉林省國家稅務局關于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知
吉國稅發(fā)[2009]65號

吉林省國家稅務局關于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知
  吉國稅發(fā)[2009]65號
  全文有效
  2009年4月7日
  各市（州）國家稅務局，長白山保護開發(fā)區(qū)國家稅務局，各縣（市、區(qū)）國家稅務局：
  根據(jù)稅法的相關規(guī)定，現(xiàn)就近期各地反映的若干企業(yè)所得稅業(yè)務問題明確如下：
  一、稅前扣除方面
  （一）關于稅前扣除真實合法憑據(jù)問題
  企業(yè)發(fā)生符合稅法規(guī)定的與取得收入有關的、合理的支出，能夠提供證明該項支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的真實合法憑據(jù)，即可按照規(guī)定在稅前扣除。
  （二）關于工資薪金等支出跨年實際發(fā)放扣除問題
  企業(yè)本年度已計提由于種種原因當年未發(fā)放給員工，但在匯算清繳期內(nèi)（次年5月末前）發(fā)放的工資薪金支出，允許在當年的企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)與工資相關的其他稅前扣除項目，可參照上述規(guī)定執(zhí)行。
  （三）關于企業(yè)用工工資扣除問題
  企業(yè)支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的工資薪金支出，只要有符合國家相關規(guī)定的合法用工手續(xù)，即可按照規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。
  （四）關于向汶川地震災區(qū)捐贈支出扣除問題
  對虧損企業(yè)發(fā)生符合《財政部 海關總署 國家稅務總局關于支持汶川地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]104號）規(guī)定的捐贈支出，允許在當年企業(yè)所得稅稅前全額扣除。
  （五）關于補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費的扣除問題
  在財政部和國家稅務總局沒有新規(guī)定前，企業(yè)發(fā)生的補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費企業(yè)所得稅稅前扣除比例暫按省政府規(guī)定的標準執(zhí)行。目前，我省規(guī)定補充養(yǎng)老保險費的計提比例為工資總額的6%，補充醫(yī)療保險費的比例為工資總額的4%。
  （六）關于住房公積金扣除標準問題
  企業(yè)按省政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的住房公積金可以稅前扣除。對省政府授權地方政府在規(guī)定范圍內(nèi)自行確定標準的，地方政府在省政府規(guī)定的范圍和標準內(nèi)確定的標準視為省政府規(guī)定標準。
  （七）關于企業(yè)向個人借款支付利息扣除問題
  在財政部和國家稅務總局沒有明確規(guī)定前，企業(yè)向個人借款支付的利息，暫不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。
  （八）關于各種準備金稅前扣除問題
  根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出，一律不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。
  （九）關于廣告費支出扣除問題
  企業(yè)申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件方可按現(xiàn)行規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除：1.廣告是通過工商部門批準的專門機構制作的；2.已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票；3.通過一定的媒體傳播。
  （十）關于取暖費補貼扣除問題
  企業(yè)在省政府及供熱部門規(guī)定的標準以內(nèi)發(fā)放給職工的取暖費補貼允許在成本費用中列支，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。
  二、稅收優(yōu)惠方面
  （十一）關于優(yōu)惠政策不能疊加執(zhí)行問題
  新辦企業(yè)的定期減免稅優(yōu)惠政策不能疊加及重復執(zhí)行（如原“老、少、邊、窮”新辦企業(yè)政策與西部大開發(fā)新辦企業(yè)政策），對同時減計收入、加計扣除及按照單項產(chǎn)品所得減免等優(yōu)惠政策的，應根據(jù)實際情況具體確認是否可以享受多項優(yōu)惠政策。
  （十二）關于殘疾人員工資加計扣除問題
  安置殘疾人員的企業(yè)計算應納稅所得額時，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，無論盈虧，均可按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。
  （十三）關于文化體制改革優(yōu)惠政策執(zhí)行問題
  經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)，符合《國務院辦公廳關于印發(fā)文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)和支持文化企業(yè)發(fā)展兩個規(guī)定的通知》（國辦發(fā)[2008]114號）文件規(guī)定范圍的，2009年度月（季）度預繳納稅申報時，暫免征收企業(yè)所得稅。符合國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)條件和研發(fā)費用加計扣除條件的，可按國家現(xiàn)行稅收政策規(guī)定享受相關優(yōu)惠政策。
  （十四）關于農(nóng)產(chǎn)品初加工所得免稅問題
  農(nóng)產(chǎn)品初加工所得免稅的前提是有初加工的行為和產(chǎn)品，并與應稅所得分別核算。初加工的范圍按照《財政部 國家稅務總局關于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財稅[2008]149號）規(guī)定執(zhí)行。
  三、匯總納稅方面
  （十五）關于省內(nèi)跨縣（市、區(qū)）總分機構匯總納稅問題
  省內(nèi)跨縣（市、區(qū)）總分機構匯總納稅應按照省財政、國稅、地稅、人民銀行四部門聯(lián)合發(fā)文執(zhí)行，文中未明確的，參照《國家稅務總局關于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號）和《國家稅務總局關于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關問題的通知》（國稅函[2008]747號）規(guī)定執(zhí)行。
  （十六）關于掛靠的分支機構管理問題
  對掛靠（加盟）的分支機構，如不能完全按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號）文件規(guī)定提供相關資料，則主管國稅機關有權按獨立納稅人進行確認。
  （十七）關于試點企業(yè)集團合并納稅問題
  對實行合并納稅的試點企業(yè)集團，2009年度企業(yè)所得稅的納稅申報和征收管理，應按照《財政部 國家稅務總局關于試點企業(yè)集團繳納企業(yè)所得稅有關問題的通知》（財稅[2008]119號）規(guī)定，停止執(zhí)行合并繳納企業(yè)所得稅政策，按照新稅法規(guī)定進行征收管理。
  （十八）關于未納入中央地方分享范圍的企業(yè)匯總納稅問題
  不實行《國家稅務總局關于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號）辦法未納入中央地方分享范圍的匯總納稅企業(yè)，在國家稅務總局沒有新規(guī)定前，繼續(xù)按新稅法實行前的規(guī)定執(zhí)行。
  四、納稅申報方面
  （十九）關于固定資產(chǎn)加速折舊備案時間問題
  新企業(yè)所得稅法實施后，實行固定資產(chǎn)加速折舊的納稅人應在實行加速折舊當年度第一次月（季）度預繳納稅申報時（或在申報期之前）向主管稅務機關申請備案。
  （二十）關于核定應稅所得率征收企業(yè)年度申報問題
  按照《國家稅務總局關于〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〉的補充通知》（國稅函[2008]1081號）規(guī)定，實行核定應稅所得率征收方式的企業(yè)年度申報時使用《國家稅務總局關于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的通知》（國稅函[2008]44號）中規(guī)定的《企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類）》，不必報送其他資料。
  （二十一）關于一般企業(yè)不征稅收入申報表填寫問題
  因《國家稅務總局關于〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〉的補充通知》（國稅函[2008]1081號）填表說明規(guī)定“附表三第14行‘不征稅收入’等于附表一（3）第12行‘不征稅收入總額’”，故對一般企業(yè)取得《財政部 國家稅務總局關于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）規(guī)定的不征稅收入應填到附表三第19行“其他”中。
  五、其他方面
  （二十二）關于減免返還的各種稅收征收企業(yè)所得稅問題
  對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收（不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款），準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。其中，對企業(yè)按照《財政部 國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2007]92號）文件規(guī)定取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，暫按國務院財政、稅務主管部門規(guī)定有專項用途處理，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。
  （二十三）關于債務重組所得等遞延納稅問題
  企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資按規(guī)定確認的資產(chǎn)轉讓所得、企業(yè)債務重組中債務人以非貨幣性資產(chǎn)抵債或債權人讓步確認的資產(chǎn)轉讓所得或債務重組所得、企業(yè)接受非貨幣性資產(chǎn)確認的捐贈收入，如果金額較大（指納稅人在一個納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉讓所得、債務重組所得、捐贈收入，占應納稅所得50%及以上），在一個納稅年度繳稅確有困難的，可以在不超過5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得。
  （二十四）關于彌補虧損問題
  稅務機關查增的應納稅所得額不得彌補以前年度虧損；企業(yè)境外營業(yè)機構的盈利可以彌補境內(nèi)營業(yè)機構的虧損，僅限于彌補當年境內(nèi)營業(yè)機構的虧損，不得彌補以前年度境內(nèi)營業(yè)機構的虧損。
  （二十五）關于財產(chǎn)損失扣除時間問題
  企業(yè)的各項財產(chǎn)損失，應在損失發(fā)生當年申報扣除，不得提前或延后。對呆賬損失、壞賬損失，一般應以企業(yè)入賬時間作為損失發(fā)生的當年；對固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)等其他損失，一般應以實際發(fā)生的時間作為損失發(fā)生的當年。
  以上政策業(yè)務規(guī)定與以后國家稅務總局下發(fā)規(guī)定有抵觸的，應按總局規(guī)定執(zhí)行。