企業(yè)出海稅收系列專題——新加坡

          目錄

1樓：新加坡稅收環(huán)境/稅收居民簡介

2樓：新加坡稅收/相關(guān)政策匯總

3樓：企業(yè)所得稅

4樓：個(gè)人所得稅

5樓：貨物稅和勞務(wù)稅

6樓：房地產(chǎn)稅

7樓：印花稅

8樓：房地產(chǎn)投資信托基金相關(guān)稅收政策稅

9樓：預(yù)提稅

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2024年1月25日，中國政府和新加坡政府代表在北京簽署《中華人民共和國政府與新加坡共和國政府關(guān)于互免持普通護(hù)照人員簽證協(xié)定》。協(xié)定將于2024年2月9日（農(nóng)歷除夕）正式生效。屆時(shí)，雙方持普通護(hù)照人員可免簽入境對(duì)方國家從事旅游、探親、商務(wù)等私人事務(wù)，停留不超過30日。入境對(duì)方國家從事工作、新聞報(bào)道等須事先批準(zhǔn)的活動(dòng)以及擬在對(duì)方國家停留超過30日的，須在入境對(duì)方國家前辦妥相應(yīng)簽證。

隨著雙方互免簽證，中新之間的經(jīng)貿(mào)商業(yè)往來將迎來一個(gè)新的高潮。跨國企業(yè)和投資者選擇新加坡拓展業(yè)務(wù)，不僅因?yàn)樾录悠聽I商便利，是東南亞的中心樞紐和連接?xùn)|西方的橋梁，還因?yàn)槠錁O具競爭力的稅收制度。新加坡無資本利得稅、稅制單一、與多個(gè)司法區(qū)簽訂避免雙重征稅協(xié)定，并實(shí)行一系列稅收減免措施，這些都吸引著投資者的目光。

新加坡國內(nèi)市場規(guī)模小，經(jīng)濟(jì)外向型程度高，貿(mào)易伙伴主要集中在鄰近的東南亞地區(qū)以及中、日、韓和美國，中國為新加坡第一大貨物貿(mào)易伙伴、第一大出口市場和第一大進(jìn)口來源。截至2021年4月30日，國際評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)穆迪、標(biāo)普、惠譽(yù)對(duì)新加坡主權(quán)信用評(píng)級(jí)為AAA，展望為穩(wěn)定。

新加坡是首個(gè)同中國簽署全面自貿(mào)協(xié)定的東盟國家。根據(jù)貿(mào)易協(xié)定，新加坡已于2009年1月1日起取消全部自中國進(jìn)口商品關(guān)稅；中國也于2010年1月1日起對(duì)97.1%的自新加坡進(jìn)口產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)零關(guān)稅。

2024年1月30日，新加坡經(jīng)濟(jì)發(fā)展局公布最新數(shù)據(jù)，2023年新加坡吸引外資額達(dá)到95億美元。這表明了在復(fù)雜的全球環(huán)境中，新加坡地區(qū)的外國投資者充滿信心。在實(shí)踐中，許多國內(nèi)公司會(huì)選擇在新加坡成立子公司或路徑公司，以新加坡為立足點(diǎn)，將業(yè)務(wù)拓展到整個(gè)東南亞地區(qū)。而吸引眾多投資者的一個(gè)重要原因就是新加坡較低的稅收制度。

《新加坡稅收法》是企業(yè)和個(gè)人稅務(wù)相關(guān)事項(xiàng)的管理?xiàng)l例。新加坡國內(nèi)稅務(wù)局（Inland Revenue Authority of Singapore,IRAS）是新加坡政府法定機(jī)構(gòu)，隸屬于財(cái)政部，主要負(fù)責(zé)為政府管理稅務(wù)、評(píng)估稅款、征收稅款、執(zhí)行稅款的支付，并負(fù)責(zé)新加坡國內(nèi)稅收征管政策的制定與執(zhí)行。

一、新加坡的稅收環(huán)境

新加坡以屬地原則征稅。任何人(包括公司和個(gè)人)在新加坡發(fā)生或來源于新加坡的收入，無論報(bào)酬是在新加坡境內(nèi)還是在新加坡境外支付，都屬于新加坡的應(yīng)稅所得，需要在新加坡納稅。

自2008年2月15日起，新加坡取消了遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。新加坡現(xiàn)行主要稅種有：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、商品及服務(wù)稅（GST）、房產(chǎn)稅、印花稅、預(yù)扣稅等。此外，還有信托、關(guān)稅、博彩稅以及對(duì)引進(jìn)外國勞工的新加坡公司征收的勞工稅。每個(gè)稅種分別依據(jù)不同的法律法規(guī)進(jìn)行征管，構(gòu)成了新加坡的稅法法律體系。

根據(jù)新加坡稅法的規(guī)定，新加坡稅務(wù)局有權(quán)在納稅人未繳納稅款但試圖離開新加坡時(shí)，阻止其出境并征收稅款。此外，根據(jù)規(guī)定，納稅人逾期繳納稅款或不繳納稅款將產(chǎn)生罰金，新加坡稅務(wù)局還可能對(duì)其進(jìn)行法律訴訟，或委托代理人（如銀行）向其追繳未清稅款。

截至2019年12月，新加坡已與包括中國、英國、瑞士在內(nèi)的 66 個(gè)國家和地區(qū)就 CRS 簽訂了稅務(wù)信息交換協(xié)定，并與中國、日本、美國、瑞士等 95 個(gè)國家和地區(qū)簽訂了避免雙重征稅協(xié)定。

二、新加坡的稅收居民

根據(jù)新加坡《所得稅法案》第 134 章第 2(1)節(jié)，新加坡稅收居民是指：

(1)納稅年度的前一年在新加坡境內(nèi)居住(合理的臨時(shí)離境除外)、停留或者工作(作為公司董事的情況除外)達(dá)到或超過 183 天的個(gè)人;

(2)經(jīng)營和控制管理職能位于新加坡境內(nèi)的公司或社會(huì)團(tuán)體；

符合以下任一標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人視為新加坡稅收居民：

（1）定量標(biāo)準(zhǔn)；

（i）納稅年度的前一公歷年內(nèi)在新加坡境內(nèi)停留超過183天；

（ii）納稅年度的前一公歷年在新加坡境內(nèi)工作（作為公司董事的情況除外）超過183天。

（2）定性標(biāo)準(zhǔn)：個(gè)人在新加坡居住，合理的臨時(shí)離境除外。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的收入屬于獨(dú)資企業(yè)經(jīng)營者個(gè)人的部分收人,由其就個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的收入承擔(dān)所得稅納稅義務(wù):

合伙企業(yè)的收人由每個(gè)合伙人就其分得的收入份額繳納個(gè)人所得稅。

為了鼓勵(lì)投資、出口、增加就業(yè)機(jī)會(huì)、鼓勵(lì)研發(fā)和高新技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)以及使整個(gè)經(jīng)濟(jì)更具有活力，新加坡出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策。如對(duì)涉及特殊產(chǎn)業(yè)和服務(wù)(如金融服務(wù)行業(yè)以及海運(yùn)行業(yè))、大型跨國公司、研發(fā)機(jī)構(gòu)、區(qū)域總部、國際船運(yùn)以及出口企業(yè)等給予一定期限的減、免稅優(yōu)惠或資金扶持等。政府推出的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，外資企業(yè)基本上可以和本土企業(yè)一樣享受。

另外新加坡已經(jīng)與大約100個(gè)司法管轄區(qū)簽署了《避免雙重征稅協(xié)定》（Double Taxation Agreement，簡稱DTA）、有限D(zhuǎn)TAs和《信息交換安排》（“EOI Arrangements”）。DTA規(guī)定了新加坡與其條約合作國之間就兩個(gè)管轄區(qū)域經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的不同類型收入的征稅權(quán)以及某些類型收入的稅收減免。新加坡的DTA網(wǎng)絡(luò)，廣泛覆蓋多個(gè)重點(diǎn)區(qū)域如中國，美國、東南亞，澳大利亞、以及歐洲多個(gè)國家如德國，英國等。注意只有新加坡稅務(wù)居民和條約合作國的稅務(wù)居民才能享有DTA的優(yōu)惠政策。具體新加坡條約合作國，可查詢IRAS網(wǎng)站。同時(shí)新加坡參與簽署的自由貿(mào)易協(xié)定和國際投資協(xié)定等，都在一定程度上幫助企業(yè)優(yōu)化稅收成本。

新加坡稅收政策匯總

一、財(cái)稅政策

• INCOME TAX ACT 1947 新加坡《所得稅法》
• PROPERTY TAX ACT 1960 新加坡《財(cái)產(chǎn)稅法》
• PAYROLL TAX ACT 1965 新加坡《工資稅法》
  
• Economic Expansion Incentives (Relief from Income Tax) Act 1967 新加坡《經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張激勵(lì)（免除所得稅法）》
• Statutory Boards (Taxable Services) Act 1968 新加坡《法定委員會(huì)（應(yīng)稅服務(wù)）》
• PAYROLL TAX ACT 新加坡《薪金稅條例》
• GOODS AND SERVICES TAX ACT 1993 新加坡《商品和服務(wù)稅》
  
• Income Tax (Tax Incentives for Partnerships) Regulations 2012 新加坡《所得稅（合伙企業(yè)稅收優(yōu)惠）》
• Goods and Services Tax Voucher Fund Act 2012 新加坡《商品和服務(wù)稅票據(jù)基金法》
• CONSTITUTION OF THE REPUBLIC OF SINGAPORE 新加坡共和國憲法
• COMPANIES ACT 1967 新加坡《公司法》
• UNFAIR CONTRACT TERMS ACT 1977 新加坡《不公平合同條款法》
• SALE OF GOODS ACT 1979 新加坡《貨物銷售法》
• COMMODITY TRADING ACT 1992 新加坡《商品交易法》
• COMPETITION ACT 2004 新加坡《競爭法》
• 國稅函〔2007〕790號(hào) | 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》文本并請(qǐng)做好執(zhí)行準(zhǔn)備的通知
  
• 國稅發(fā)〔2010〕75號(hào) | 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《〈中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書條文解釋》的通知
• 中華人民共和國政府和新加坡共和國政府自由貿(mào)易協(xié)定 支持PDF下載
• 中國居民赴新加坡共和國投資稅收指南（2022） 支持PDF下載
  
  

二、勞工政策

• 新加坡《雇傭外籍勞工法》
• 新加坡《就業(yè)法》
• 新加坡《就業(yè)索賠法》
• 新加坡《新加坡雇傭法令》
• 新加坡《就業(yè)（女工）條例》
• 新加坡《就業(yè)（非全日制雇員）條例》
• 新加坡《工傷賠償法》
• 新加坡《退休再就業(yè)法》
• 新加坡《工作場所安全與衛(wèi)生法》
• 新加坡《就業(yè)機(jī)構(gòu)法》
• 新加坡《外國雇員宿舍法》
• 新加坡《外國雇員宿舍條例》
• 新加坡《勞資關(guān)系法》
  
  

三、其他政策

• 《中國-新加坡自由貿(mào)易協(xié)定》
• 中國對(duì)新加坡降稅表（支持PDF下載）
• 《中國-東盟全面經(jīng)濟(jì)合作框架協(xié)議服務(wù)貿(mào)易協(xié)議》新加坡承諾表（支持PDF下載）
• 《中國-東盟全面經(jīng)濟(jì)合作框架協(xié)議服務(wù)貿(mào)易協(xié)議》第二批具體承諾的議定書-新加坡第二批承諾表（支持PDF下載）
  
• 對(duì)外投資合作國別(地區(qū))指南——新加坡（2023年版）
• 新加坡《憲法》
• 新加坡《公司法》
• 新加坡《競爭法》
• 新加坡《不公平合同條款法》
• 新加坡《商品交易法》
• 新加坡《貨物銷售法》
  

企業(yè)所得稅

根據(jù)新加坡法規(guī)，新加坡居民企業(yè)獲得的以下收入須在新加坡納稅：

(1)來源于新加坡或在新加坡計(jì)提的收入；
(2)在新加坡境內(nèi)取得的境外收入。

2005-2010年，新加坡企業(yè)所得稅稅率逐漸下降：2005-2007年稅率為20%；2008-2009年稅率為18%；2010年以后，稅率維持在17%。

一、居民企業(yè)
1、判斷標(biāo)準(zhǔn)及扣繳義務(wù)人
根據(jù)《2021年新加坡所得稅(修訂)法》的規(guī)定，若一家企業(yè)的管理和實(shí)際控制機(jī)構(gòu)在新加坡境內(nèi)，則認(rèn)定其為新加坡的居民企業(yè)。管理和實(shí)際控制機(jī)構(gòu)是指對(duì)企業(yè)的經(jīng)營決策及戰(zhàn)略做出決定的機(jī)構(gòu)。通常情況下，企業(yè)做出戰(zhàn)略決策的董事會(huì)會(huì)議的召開地點(diǎn)是判定管理和實(shí)際控制機(jī)構(gòu)所在地的關(guān)鍵性因素，進(jìn)而判定企業(yè)是否為新加坡的居民企業(yè)。

根據(jù)新加坡稅法規(guī)定，若境外企業(yè)有來源于新加坡的應(yīng)稅所得且該所得未經(jīng)支付企業(yè)代扣稅款，則要求該境外企業(yè)向新加坡稅務(wù)局進(jìn)行納稅申報(bào)。向在新加坡境內(nèi)無固定營業(yè)場所的非居民支付款項(xiàng)的企業(yè)須履行代扣代繳稅款的義務(wù)，在支付款項(xiàng)次月的15日之前向新加坡稅務(wù)局提交預(yù)提所得稅申報(bào)表并繳納稅款。

2、征收范圍
根據(jù)新加坡法規(guī)，企業(yè)獲得的以下收入需在新加坡納稅：(1)來源于新加坡或在新加坡計(jì)提的收入；(2)在新加坡境內(nèi)取得的境外收入。

然而，不在新加坡境內(nèi)經(jīng)營的非居民企業(yè)，一般無需就其在新加坡境內(nèi)獲得的境外來源的所得繳納企業(yè)所得稅。

根據(jù)《所得稅法》第10(25)條，以下列舉的境外收入屬于前述“在新加坡境內(nèi)取得的境外收入”范疇：(1)通過境外匯入、轉(zhuǎn)交或攜帶進(jìn)入新加坡境內(nèi)；(2)用于償還在新加坡進(jìn)行貿(mào)易或商業(yè)活動(dòng)所產(chǎn)生的債務(wù)；
(3)在海外購置有形動(dòng)產(chǎn)(如設(shè)備、原材料等)，并將該有形動(dòng)產(chǎn)進(jìn)口至新加坡境內(nèi)。

新加坡的居民企業(yè)在境外取得股息、分支機(jī)構(gòu)利潤及服務(wù)收入(上述所得統(tǒng)稱為特定境外所得)，在新加坡境外取得的符合相關(guān)規(guī)定的境外所得免于征稅；不滿足相關(guān)條件的，特定境外所得在新加坡境內(nèi)取得時(shí)可依據(jù)特定方案或在特定情形下獲得免稅待遇，但必須經(jīng)過批準(zhǔn)。

3、稅率
企業(yè)所得稅的稅率標(biāo)準(zhǔn)為17%，其中正常應(yīng)稅所得中，10,000新元以下的部分可享受75%的稅收減免；10,001-200,000新元的部分可享受50%的稅收減免；剩余部分按17%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

表 新加坡企業(yè)所得稅稅目及相應(yīng)稅率

二、非居民企業(yè)
1、概述
(1)新加坡稅收管轄權(quán)類型
企業(yè)在新加坡發(fā)生或來源于新加坡的收入，以及即使是發(fā)生于或來源于新加坡之外的收入，只要是屬于在新加坡取得收取的或視為在新加坡取得的，都需要在新加坡納稅。另外，在新加坡收到的境外賺取的收入也須繳納所得稅，但是對(duì)于股息、分公司利潤、服務(wù)收入等項(xiàng)目，若符合條件可享受稅務(wù)豁免，無需繳納所得稅。

(2)新加坡非稅收居民判定標(biāo)準(zhǔn)
根據(jù)《2021年新加坡所得稅(修訂)法》的規(guī)定，若一家企業(yè)其管理和實(shí)際控制機(jī)構(gòu)不在新加坡境內(nèi)，則認(rèn)定其為新加坡的非居民企業(yè)，即使該企業(yè)的注冊(cè)地在新加坡境內(nèi)。

外商投資控股公司：在新加坡，外商投資控股公司是指其50%或以上的股權(quán)被外國公司或其股東持有。一般情況下，全部所得為非經(jīng)營活動(dòng)所得或僅獲得境外來源所得的外商投資控股公司，由于其管理和實(shí)際控制機(jī)構(gòu)一般是外國公司或股東，因此認(rèn)定其為新加坡的非居民企業(yè)(除非該企業(yè)可以向稅務(wù)局證明其管理和實(shí)際控制機(jī)構(gòu)在新加坡，且有合理原因在新加坡建立辦公機(jī)構(gòu))。

不在新加坡注冊(cè)的公司和外國公司在新加坡的分支機(jī)構(gòu)：一般情況下，不在新加坡注冊(cè)的公司、外國公司在新加坡的分支機(jī)構(gòu)由其國外母公司進(jìn)行控制及管理，因此認(rèn)定其為新加坡的非居民企業(yè)(滿足特定條件下可認(rèn)定為新加坡的居民企業(yè))。

2、所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)
如果非居民企業(yè)從事的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的一部分是在新加坡進(jìn)行的，其所獲得的利潤中與其在新加坡以外的地方從事這種經(jīng)營活動(dòng)沒有直接聯(lián)系的部分，就被視為來自于新加坡的所得。

3、稅率
非居民企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率與居民企業(yè)一致。

4、征收范圍
在新加坡設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)獲得的一切新加坡境內(nèi)來源的所得，及在新加坡境內(nèi)獲得的境外來源的所得，均需繳納企業(yè)所得稅；不在新加坡境內(nèi)經(jīng)營的非居民企業(yè)一般不需就其在新加坡境內(nèi)獲得的境外來源的所得繳納企業(yè)所得稅。

三、股息

新加坡實(shí)行單層公司稅制，公司就其收益所得所支付的所得稅款是最終稅款。對(duì)新加坡居民企業(yè)所支付的股息無需納稅。

四、資本利得稅

新加坡不征收資本利得稅。

五、新設(shè)企業(yè)免稅計(jì)劃

2020 年起，除①主要業(yè)務(wù)為投資控股的公司及②為出售、投資或兩者兼有而進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)的公司外，符合條件的新設(shè)企業(yè)應(yīng)納稅收入的前10萬新元部分享受 75%的稅收減免，第10萬至20萬新元部分享受50% 的稅收減免。此項(xiàng)免稅計(jì)劃在符合條件的企業(yè)新成立的前三個(gè)課稅年有效。

六、新設(shè)企業(yè)免稅條件

1. 在新加坡成立；

2. 在課稅年度里必須是新加坡居民企業(yè)；

3. 在課稅年度的整個(gè)基礎(chǔ)期內(nèi)，其總股本由不超過 20 名股東直接實(shí)益持有，其中，所有股東均為個(gè)人，或者至少有一名個(gè)人股東持有至少10% 企業(yè)已發(fā)行普通股。

個(gè)人所得稅

新加坡稅收居民自然人的個(gè)人所得稅按照應(yīng)稅所得的高低適用不同稅率水平，征稅范圍涵蓋受雇所得、財(cái)產(chǎn)租賃、股息(特定)、利息、經(jīng)營所得等。自2017納稅年度起，應(yīng)稅所得低于20,000新元的適用稅率0%，應(yīng)稅所得超過320,000新元的適用22%稅率。個(gè)人所得稅的最高邊際稅率將從2024年開始提高。超過50萬新元和不超過100萬新元的應(yīng)稅收入將適用23%的稅率，而超過100萬新元以上的應(yīng)稅收入將適用24%的稅率。從2018納稅年度起，個(gè)人可以申請(qǐng)的個(gè)人所得稅減免最高限額為每年80,000新元。

一、居民納稅人
1、判定標(biāo)準(zhǔn)
以稅收為目的定義的居民個(gè)人是指，在納稅年度的前一年，除了合理且與該個(gè)人為新加坡居民的判定不相矛盾的暫時(shí)離開之外，在新加坡實(shí)際居住或就業(yè)(公司董事除外)183天或以上的個(gè)人。對(duì)于就業(yè)時(shí)期橫跨兩個(gè)日歷年的外國雇員，設(shè)有一項(xiàng)特許(通常稱“兩年行政特許”)，該特許規(guī)定：如果外國雇員在新加坡停留或工作至少連續(xù)的183天(跨年度)，將同時(shí)被認(rèn)定為兩個(gè)納稅年度的居民，即使每一年度在新加坡的時(shí)間都少于183天。

2、征收范圍
個(gè)人應(yīng)就其在新加坡境內(nèi)提供服務(wù)獲得的受雇所得納稅，而無論酬金是在新加坡境內(nèi)還是境外支付。居民個(gè)人獲得境外來源的受雇所得不必納稅，但如果國外來源所得是通過境內(nèi)合伙企業(yè)獲取的，則不適用于這種豁免。新加坡居民個(gè)人通過合伙企業(yè)取得的外國來源股息、服務(wù)報(bào)酬、外國分支機(jī)構(gòu)利潤，如果符合某些規(guī)定條件，將免征新加坡個(gè)人所得稅。在新加坡進(jìn)行貿(mào)易、個(gè)體經(jīng)營、專業(yè)服務(wù)或職業(yè)活動(dòng)的個(gè)人將就其獲得的利潤征稅，至于個(gè)人是否從事貿(mào)易性質(zhì)的活動(dòng)，視具體情況而定。

(1)應(yīng)稅所得
①受雇所得：應(yīng)納稅的受雇所得包括現(xiàn)金報(bào)酬、工資、薪金、休假薪資、董事費(fèi)、傭金、獎(jiǎng)金、退休補(bǔ)貼、額外待遇、通過雇員股份計(jì)劃獲得的收益和作為服務(wù)補(bǔ)償?shù)慕蛸N。因雇傭獲得的實(shí)物福利，包括探親假旅費(fèi)、雇主提供的住房、雇主提供的汽車以及孩子的學(xué)費(fèi)，也在應(yīng)納稅范圍內(nèi)。

②非通常居民計(jì)劃：居民身份不符合兩年行政特許(參見“納稅義務(wù)”)的居民雇員可享受以下優(yōu)惠，有效期為五個(gè)連續(xù)納稅年度：A.按時(shí)間分?jǐn)偸芄退茫籅.雇主對(duì)非強(qiáng)制性海外養(yǎng)老基金或社會(huì)保障計(jì)劃的繳費(fèi)免稅(某些例外)，免稅以CPF規(guī)定的“普通”和“額外”工資的最大繳費(fèi)限額為限。

③自我雇傭和個(gè)體經(jīng)營所得：應(yīng)稅自我雇傭所得是依據(jù)在一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則下編制的財(cái)務(wù)報(bào)告來確認(rèn)的，并根據(jù)稅法對(duì)利潤和虧損作出調(diào)整。個(gè)體經(jīng)營所得和其他類型的所得合計(jì)，以確定應(yīng)納稅所得額，按照“稅率”一節(jié)中列出的稅率課稅。

④投資所得：單一公司稅制下，由新加坡稅收居民企業(yè)支付的股息，股東在取得時(shí)不再征收所得稅，不管該股息是從稅后收入還是免稅收益中支付的。
⑤對(duì)雇主提供期權(quán)和股權(quán)計(jì)劃的課稅

(2)非應(yīng)稅所得
在新加坡，資本利得不納稅。但在某些情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)將涉及收購和處置不動(dòng)產(chǎn)、股票證券的交易視為實(shí)質(zhì)上的貿(mào)易活動(dòng)。相應(yīng)地，從此類交易中產(chǎn)生的收益也應(yīng)納稅。此類收益是否應(yīng)納稅視具體情況而定。

(3)免稅所得
①來源于新加坡的投資所得(即不被認(rèn)定為從貿(mào)易、個(gè)體經(jīng)營或?qū)I(yè)服務(wù)中取得的收益或利潤的所得)，如果直接來源于個(gè)人的特定金融工具，包括標(biāo)準(zhǔn)儲(chǔ)蓄、活期和定期存款，免征個(gè)人所得稅。例如債券利息收入、年金、單位信托基金分配的收益，都屬于此類所得。

②居民個(gè)人在新加坡收到的所有國外來源的所得(通過合伙企業(yè)取得的除外)都是免稅的。

3、稅率
新加坡的稅收居民個(gè)人應(yīng)就其應(yīng)稅收入(Assess able Income)與個(gè)人扣除額的差額納稅。

表 2019納稅年度后個(gè)人所得稅稅率表

個(gè)人所得稅的最高邊際稅率將從2024年開始提高。超過50萬新元和不超過100萬新元的應(yīng)稅收入將適用23%的稅率，而超過100萬新元以上的應(yīng)稅收入將適用24%的稅率。

二、非居民納稅人
1、判定標(biāo)準(zhǔn)及扣繳義務(wù)人
以稅收為目的定義的非居民個(gè)人是指在納稅年度的前一年在新加坡實(shí)際居住或就業(yè)(公司董事除外)不超過183天的個(gè)人。

2、征收范圍
非居民個(gè)人應(yīng)就其在新加坡境內(nèi)提供服務(wù)獲得的受雇所得納稅，而無論酬金是在新加坡境內(nèi)還是境外支付。非居民個(gè)人在新加坡境內(nèi)取得的外國來源的收入則免征個(gè)人所得稅。

非居民個(gè)人在一個(gè)日歷年中在新加坡就業(yè)不超過60天的，對(duì)其受雇所得中來源于新加坡的部分，免征個(gè)人所得稅。這種免稅不適用于公司董事、公眾藝人或者從事專業(yè)工作的人員。

3、稅率
非居民個(gè)人適用的所得稅稅率如表所示：

表 非居民個(gè)人適用的所得稅稅率

貨物稅和勞務(wù)稅

新加坡的消費(fèi)稅，即貨物和勞務(wù)稅，是對(duì)進(jìn)口貨物和一切在新加坡提供貨物和勞務(wù)服務(wù)征收的一種稅，類似于我國的增值稅，其計(jì)稅方式也是銷項(xiàng)稅額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額為應(yīng)納稅稅額。其貨物和勞務(wù)稅登記類似我國的一般納稅人登記，只不過在新加坡，無須登記的也不用繳稅。新加坡的反向征稅機(jī)制也類似于我國的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

根據(jù)新加坡財(cái)政部官網(wǎng)公示信息，貨物和勞務(wù)稅征收范圍如下:

（1）在新加坡，納稅人從事的經(jīng)營活動(dòng)中生產(chǎn)的應(yīng)納稅商品和提供的應(yīng)納稅服務(wù)；

（2）進(jìn)口至新加坡的商品（除非這些貨物是投資貴金屬或獲得進(jìn)口減免）；

（3）向海外供應(yīng)商采購的進(jìn)口服務(wù)。自2020年1月1日起，對(duì)根據(jù)海外供應(yīng)商注冊(cè)制度進(jìn)口的企業(yè)對(duì)消費(fèi)者("B2C")數(shù)碼服務(wù)，以及進(jìn)口的企業(yè)對(duì)企業(yè)("B2B")服務(wù)征收貨物和勞務(wù)稅。

自2024年1月1日起，新加坡貨物和勞務(wù)稅的稅率已從之前的8%上調(diào)為9%。消費(fèi)稅豁免適用于大多數(shù)金融服務(wù)的提供、數(shù)字支付代幣的供應(yīng)、住宅物業(yè)的銷售和租賃以及投資貴重金屬的進(jìn)口和本地供應(yīng)。出口貨物和國際服務(wù)實(shí)行零稅率。

一、納稅義務(wù)人及扣繳義務(wù)人
貨物和勞務(wù)稅的納稅人指的是已登記或者按要求應(yīng)當(dāng)?shù)怯涁浳锖蛣趧?wù)稅的納稅人。貨物和勞務(wù)稅的登記門檻為1,000,000新元。如果一個(gè)經(jīng)營活動(dòng)中生產(chǎn)的應(yīng)稅商品的價(jià)值低于登記門檻，則當(dāng)事人可以選擇自愿進(jìn)行貨物和勞務(wù)稅稅務(wù)登記。生產(chǎn)大量零稅率的產(chǎn)品或在12個(gè)月內(nèi)其銷項(xiàng)稅額小于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅人可以申請(qǐng)登記豁免。停止運(yùn)營的實(shí)體必須注銷其貨物和勞務(wù)稅稅務(wù)登記。

經(jīng)登記的同一貨物和勞務(wù)稅集團(tuán)的成員之間生產(chǎn)的商品不需征收貨物和勞務(wù)稅。經(jīng)登記的分支機(jī)構(gòu)/部門間交易不需征收貨物和勞務(wù)稅。

在新加坡沒有固定的營業(yè)場所，即無機(jī)構(gòu)經(jīng)營實(shí)體生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品價(jià)值超過登記門檻(即1,000,000新元)，必須指定一個(gè)當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)代表來進(jìn)行貨物和勞務(wù)稅稅務(wù)登記。

反向征收機(jī)制：從2020年1月1日起，對(duì)新加坡貨物和勞務(wù)稅注冊(cè)企業(yè)從海外供應(yīng)商采購服務(wù)，若該貨物和勞務(wù)稅注冊(cè)企業(yè)無法享受全額進(jìn)項(xiàng)抵扣或?qū)儆跓o法全額進(jìn)項(xiàng)抵扣的貨物和勞務(wù)稅集團(tuán)(GST group)，則需對(duì)該進(jìn)口服務(wù)反向征稅。反向征收機(jī)制也適用于，在12個(gè)月內(nèi)向海外供應(yīng)商采購服務(wù)超過100萬新元的非貨物和勞務(wù)稅注冊(cè)企業(yè)，并且假設(shè)該企業(yè)已經(jīng)注冊(cè)貨物和勞務(wù)稅也無法全額進(jìn)項(xiàng)抵扣的情況。無法享受全額進(jìn)項(xiàng)抵扣的納稅人包括主要提供免稅服務(wù)的納稅人(如金融機(jī)構(gòu))或主要從事非商業(yè)活動(dòng)的納稅人(如慈善機(jī)構(gòu))。從2023年1月1日起，無論海外供應(yīng)商是否已注冊(cè)成為貨物與勞務(wù)稅納稅人，反向征收機(jī)制也將適用于所有貨物是由本地和海外供應(yīng)商、電子市場運(yùn)營商和再配送商處購買的，且通過空運(yùn)或郵寄方式進(jìn)口的、價(jià)值不超過(包括)目前貨物和勞務(wù)稅進(jìn)口減免門檻400新元的貨物(“低價(jià)值貨物”)的情況。

國內(nèi)反向征收機(jī)制：自2019年1月1日起，對(duì)貨物和勞務(wù)稅注冊(cè)供應(yīng)商向貨物和勞務(wù)稅注冊(cè)客戶本地銷售特定商品的情況，若單張發(fā)票的貨物和勞務(wù)稅含稅銷售額超過10,000新元，則需對(duì)該交易進(jìn)行反向征稅。所指的特定商品包含手機(jī)，存儲(chǔ)卡和現(xiàn)成軟件。該方法稱為“客戶代收”，指供應(yīng)商負(fù)責(zé)開具貨物和勞務(wù)稅發(fā)票(顯示貨物和勞務(wù)稅應(yīng)納稅額)，客戶負(fù)責(zé)代收貨物和勞務(wù)稅銷項(xiàng)稅并交給新加坡稅務(wù)局。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)：從2020年1月1日起，對(duì)海外供應(yīng)商向新加坡非貨物和勞務(wù)稅注冊(cè)消費(fèi)者提供B2C數(shù)字服務(wù)的情況，若該海外供應(yīng)商全球收入超過100萬新元，對(duì)新加坡客戶提供B2C電子服務(wù)超過10萬新元，則需遵從海外供應(yīng)商注冊(cè)機(jī)制(Overseas Vendor Registration,“OVR”)并繳納貨物和勞務(wù)稅。

二、征收范圍
貨物和勞務(wù)稅適用于以下的交易：(1)在新加坡，納稅人從事的經(jīng)營活動(dòng)中生產(chǎn)的應(yīng)納稅商品和提供的應(yīng)納稅服務(wù)；(2)進(jìn)口至新加坡的商品；(3)2020年1月1日起，被部分豁免貨物和勞務(wù)稅的商家收到的進(jìn)口服務(wù)；(4)2020年1月1日起，由海外提供給新加坡未注冊(cè)貨物和勞務(wù)稅者的進(jìn)口電子服務(wù)。

三、稅率
“應(yīng)稅商品”指的是負(fù)有貨物和勞務(wù)稅納稅義務(wù)的商品和服務(wù)，包括適用于零稅率減免的商品?！懊舛惿唐贰敝傅氖谦@得貨物和勞務(wù)稅稅收豁免的商品和服務(wù)。免稅商品增加了對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅的限制。

新加坡貨物和勞務(wù)稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率為7%，適用于所有商品和服務(wù)，獲得零稅率減免或免稅的商品和服務(wù)除外。新加坡政府宣布將于2023年1月1日起將貨物和勞務(wù)稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率提高至8%，并于2024年1月1日起將標(biāo)準(zhǔn)稅率提高至9%。

商品出口和跨境服務(wù)適用零稅率。

房地產(chǎn)稅

房地產(chǎn)稅按年繳納，每年1月份繳納全年的房地產(chǎn)稅，納稅基數(shù)為不動(dòng)產(chǎn)的年值。不動(dòng)產(chǎn)的年值是根據(jù)不動(dòng)產(chǎn)的年租金收入估計(jì)的，估計(jì)的租金收入不包括出租的家具、裝置和服務(wù)費(fèi)。不動(dòng)產(chǎn)出租、自用或空置適用同樣的基數(shù)。

每年的房地產(chǎn)稅是以相關(guān)房地產(chǎn)稅務(wù)部門核定的不動(dòng)產(chǎn)當(dāng)年價(jià)值總額的一定比例作為計(jì)算基礎(chǔ)。業(yè)主自住型不動(dòng)產(chǎn)的房地產(chǎn)稅稅率為0-16%的累進(jìn)稅率，其他住宅房地產(chǎn)的稅率為10%-20%的累進(jìn)稅率，非住宅型不動(dòng)產(chǎn)的稅率為10%。在特定情況下，某些開發(fā)項(xiàng)目的土地可予免稅。

一、納稅義務(wù)人
房地產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人是指不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)人。

二、征收范圍
新加坡的所有不動(dòng)產(chǎn)都應(yīng)征收房地產(chǎn)稅，包括房屋、建筑物、酒店、土地和經(jīng)濟(jì)公寓等。

新加坡對(duì)自用型房地產(chǎn)實(shí)施的累進(jìn)房地產(chǎn)稅制度(PPTR)自2015年1月1日起生效，規(guī)定如表所示：

表 自用型住宅房地產(chǎn)稅率

自2015年1月1日起，累進(jìn)房地產(chǎn)稅制度(PPTR)同時(shí)適用于非自用型住宅房地產(chǎn)。此類房地產(chǎn)此前適用于10%的房地產(chǎn)稅稅率。新的稅率表如下：

表 非自用型住宅房地產(chǎn)稅率

印花稅

印花稅只對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、股票和股份的相關(guān)憑證征收。印花稅的稅率根據(jù)憑證的類型和交易的價(jià)值有所不同。

一、股票印花稅
企業(yè)簽訂購買或獲得股票的合同需要繳納印花稅，并按照股票的成交價(jià)格或價(jià)值孰高繳付稅款。轉(zhuǎn)讓股票時(shí)，按照買入價(jià)或股票價(jià)值孰高的0.2%繳付印花稅。

二、物業(yè)印花稅
買方印花稅(Buyer's Stamp Duty)按照不動(dòng)產(chǎn)買入價(jià)或市場價(jià)孰高者進(jìn)行繳付。

表 2018年預(yù)算案計(jì)劃修訂后印花稅稅率

賣方印花稅(Seller's Stamp Duty，簡稱SSD)根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)從價(jià)稅稅率對(duì)轉(zhuǎn)讓、分配或轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)征收。對(duì)2017年3月11日及之后購買的住宅用房地產(chǎn)，如果其在持有3年后再進(jìn)行出售，那么該賣方無需繳納印花稅。如果其在持有3年內(nèi)進(jìn)行出售，根據(jù)置存期的不同，以銷售對(duì)價(jià)和市場價(jià)值中的較高者為計(jì)稅基礎(chǔ)，稅率分別為4%、8%或12%。

自2013年1月12日起，對(duì)2013年1月12日及之后購買或獲得的、并且在3年內(nèi)出售或處理的工業(yè)用途房地產(chǎn)，同樣實(shí)行賣方印花稅。根據(jù)置存期的不同，以銷售對(duì)價(jià)和市場價(jià)值中的較高者為計(jì)稅基礎(chǔ)，稅率分別為5%，10%或15%。

自2011年12月8日起，購買住宅用房地產(chǎn)(包括住宅用地)除適用以上的印花稅稅率外，還適用于買方額外印花稅(AdditionalBuyer'sStampDuty，簡稱ABSD)。買方額外印花稅的計(jì)稅基礎(chǔ)為購買成交價(jià)和市場價(jià)值中的較高者，自2018年7月6日起，稅率如下：

(1)25%，非法人團(tuán)體、聯(lián)合投資的受托方、商業(yè)信托的基金管理人和合伙企業(yè)購買任何住宅用房地產(chǎn)(房地產(chǎn)開發(fā)商為30%)；
(2)20%，外國人購買任何住宅用房地產(chǎn)；
(3)15%，新加坡永久居民購買其第二套及以上的住宅用房地產(chǎn)；
(4)15%，新加坡公民購買其第三套及以上的住宅用房地產(chǎn)；
(5)12%，新加坡公民購買其第二套住宅用房地產(chǎn)(首套不征收印花稅)；
(6)5%，新加坡永久居民購買其首套住宅用房地產(chǎn)。

2022年5月8日，新加坡政府宣布從2022年5月9日起，所有將住宅房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移到生前信托(LivingTrust)的交易，須支付35%的額外買方印花稅。轉(zhuǎn)移到住房開發(fā)商信托的住宅房地產(chǎn)將繼續(xù)適用40%的買方額外印花稅稅率(即5%不可減免，35%有條件的預(yù)付稅)。

三、租賃物業(yè)印花稅

租契的印花稅是根據(jù)已申報(bào)的租金或市場租金孰高者，按租契的印花稅稅率繳付。

表 租賃物業(yè)的印花稅稅率及計(jì)算方式

附注：1）年平均租金為合同約定的年租金與市場年租金的較高者，并包括以下款項(xiàng)：廣告招租費(fèi)用、家具裝修費(fèi)用、維護(hù)費(fèi)用、服務(wù)費(fèi)用、其他費(fèi)用(不含貨物和勞務(wù)稅)。

房地產(chǎn)投資信托基金相關(guān)稅收政策稅

如果受托人在取得收入的當(dāng)年將至少90%的應(yīng)納稅收入分配給投資基金投資人，并且受托人和管理人共同承諾遵守新加坡所得稅法案(ITA)第45G條和新加坡稅務(wù)局電子稅務(wù)指南中規(guī)定的條件，則主計(jì)長可給予REITs稅收透明待遇。

享受稅收透明待遇的房地產(chǎn)投資信托基金收入僅限于投資基金投資人自受托人處以現(xiàn)金方式取得的收入，或者在滿足特定條件的情況下，信托基金單位自某些收入(如租金收入)分配所得的收入。

基于房地產(chǎn)投資信托基金投資投資人的類型，收入分配的稅收處理分類如下：

表 房地產(chǎn)投資信托基金投資收入分配所得的稅務(wù)處理

如果房地產(chǎn)投資信托基金取得上述指定收入，但未在取得該收入的當(dāng)年將收入分配給投資人，或者取得了除上述指定收入以外的其他收入，則不適用稅收透明待遇，受托人需要針對(duì)該筆收入納稅。從此類收入中取得的任何分配所得均不屬于應(yīng)稅收入，投資人收到該筆分配所得時(shí)無需納稅。

預(yù)提稅

任何人（稱為付款人）向非居民公司或個(gè)人（稱為收款人）支付特定性質(zhì)的款項(xiàng)（例如特許權(quán)使用費(fèi)、利息、技術(shù)服務(wù)費(fèi)等）時(shí)，必須預(yù)扣一定百分比的款項(xiàng)，并將預(yù)扣的款項(xiàng)繳納給稅務(wù)局，這筆預(yù)扣的款項(xiàng)即是預(yù)提稅。

一、服務(wù)、利息、特許使用費(fèi)及可移動(dòng)資產(chǎn)租金等的預(yù)提稅稅率如下：

二、非居民董事，專業(yè)人士，公眾演藝人員和國際市場代理人的預(yù)提稅稅率：