海南自由貿(mào)易港稅制建設(shè)的重要意義和未來展望——站在啟動(dòng)全島封關(guān)運(yùn)作時(shí)點(diǎn)的思考

　　作者：楊志勇（中國財(cái)政科學(xué)研究院）
　　來源：國際稅收
　　時(shí)間：2025年12月10日
　　原文鏈接：https://mp.weixin.qq.com/s/fDHEZEvvOvMzNpt9BU0svA

　　文章內(nèi)容
　　支持海南逐步探索、穩(wěn)步推進(jìn)中國特色自由貿(mào)易港建設(shè)，分步驟、分階段建立自由貿(mào)易港政策和制度體系，是習(xí)近平總書記親自謀劃、親自部署、親自推動(dòng)的改革開放重大舉措，是黨中央著眼國內(nèi)國際兩個(gè)大局，深入研究、統(tǒng)籌考慮、科學(xué)謀劃作出的戰(zhàn)略決策。黨的二十屆四中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十五個(gè)五年規(guī)劃的建議》強(qiáng)調(diào)“高標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)海南自由貿(mào)易港”。2025年12月18日，海南自由貿(mào)易港正式啟動(dòng)封關(guān)運(yùn)作，這是海南自由貿(mào)易港建設(shè)的標(biāo)志性工程，是我國進(jìn)一步擴(kuò)大開放的重要舉措，具有里程碑意義。本文擬回顧海南自由貿(mào)易港建設(shè)的發(fā)展歷程，結(jié)合海南“三區(qū)一中心”戰(zhàn)略定位分析海南自由貿(mào)易港建設(shè)方向，探討啟動(dòng)封關(guān)運(yùn)作后貨物進(jìn)出“一線”“二線”及在島內(nèi)流通的稅收政策，以及海南自由貿(mào)易港“零關(guān)稅”政策、所得稅優(yōu)惠政策和離島免稅購物政策的具體規(guī)定及其意義，對(duì)海南自由貿(mào)易港未來的稅制建設(shè)進(jìn)行展望。

　　一、海南自由貿(mào)易港建設(shè)的新階段：?jiǎn)?dòng)封關(guān)運(yùn)作

　　海南從1988年建省并成為中國最大的經(jīng)濟(jì)特區(qū)以來，就一直在探索適合的發(fā)展方向。2018年海南自由貿(mào)易港建設(shè)起步，2020年《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》（以下簡(jiǎn)稱《總體方案》）發(fā)布，2021年《中華人民共和國海南自由貿(mào)易港法》（以下簡(jiǎn)稱《海南自由貿(mào)易港法》）通過，海南自由貿(mào)易港建設(shè)穩(wěn)步推進(jìn)。2025年12月18日，海南自由貿(mào)易港正式啟動(dòng)封關(guān)運(yùn)作是自由貿(mào)易港建設(shè)的重要一步。錨定“把海南自由貿(mào)易港打造成為引領(lǐng)我國新時(shí)代對(duì)外開放的重要門戶”戰(zhàn)略目標(biāo)，高標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)海南自由貿(mào)易港即將進(jìn)入新的歷史發(fā)展階段。

　　（一）海南自由貿(mào)易港建設(shè)的發(fā)展階段

　　2018年4月13日，習(xí)近平總書記在慶祝海南建省辦經(jīng)濟(jì)特區(qū)30周年大會(huì)上鄭重宣布：“黨中央決定支持海南全島建設(shè)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)，支持海南逐步探索、穩(wěn)步推進(jìn)中國特色自由貿(mào)易港建設(shè)，分步驟、分階段建立自由貿(mào)易港政策和制度體系。這是黨中央著眼于國際國內(nèi)發(fā)展大局，深入研究、統(tǒng)籌考慮、科學(xué)謀劃作出的重大決策，是彰顯我國擴(kuò)大對(duì)外開放、積極推動(dòng)經(jīng)濟(jì)全球化決心的重大舉措?！?/font>

　　2018年4月，《中共中央 國務(wù)院關(guān)于支持海南全面深化改革開放的指導(dǎo)意見》（以下簡(jiǎn)稱《指導(dǎo)意見》）發(fā)布，對(duì)支持海南全面深化改革進(jìn)行了整體規(guī)劃部署。為深入貫徹習(xí)近平總書記在慶祝海南建省辦經(jīng)濟(jì)特區(qū)30周年大會(huì)上的重要講話精神，落實(shí)《指導(dǎo)意見》的要求，海南全面深化改革不斷取得新突破，海南自由貿(mào)易港制度設(shè)計(jì)和法律建設(shè)穩(wěn)步推進(jìn)。

　　2020年6月1日，中共中央、國務(wù)院印發(fā)《總體方案》。這既是海南自由貿(mào)易港建設(shè)的藍(lán)圖，也是海南全面深化改革的路線圖。《總體方案》為加快建設(shè)高水平的中國特色自由貿(mào)易港明確了發(fā)展方向，并將海南自由貿(mào)易港建設(shè)目標(biāo)細(xì)分為三個(gè)階段：到2025年，初步建立以貿(mào)易自由便利和投資自由便利為重點(diǎn)的自由貿(mào)易港政策制度體系；到2035年，自由貿(mào)易港制度體系和運(yùn)作模式更加成熟……成為我國開放型經(jīng)濟(jì)新高地；到本世紀(jì)中葉，全面建成具有較強(qiáng)國際影響力的高水平自由貿(mào)易港。

　　2021年6月10日，第十三屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十九次會(huì)議通過《海南自由貿(mào)易港法》。這是將黨中央關(guān)于建設(shè)海南自由貿(mào)易港的決策部署轉(zhuǎn)化為法律規(guī)范，為海南自由貿(mào)易港建設(shè)提供了原則性和基礎(chǔ)性的保障。

　　2025年12月18日，海南自由貿(mào)易港正式啟動(dòng)封關(guān)運(yùn)作，標(biāo)志著海南自由貿(mào)易港建設(shè)已經(jīng)成型起勢(shì)，進(jìn)入新階段。

　　（二）海南自由貿(mào)易港建設(shè)的戰(zhàn)略定位

　　海南自由貿(mào)易港建設(shè)要緊密結(jié)合“三區(qū)一中心”的戰(zhàn)略定位展開。打造“三區(qū)一中心”是海南發(fā)展的戰(zhàn)略定位。2018年，習(xí)近平總書記在慶祝海南建省辦經(jīng)濟(jì)特區(qū)30周年大會(huì)上首次提出，海南要著力打造全面深化改革開放試驗(yàn)區(qū)、國家生態(tài)文明試驗(yàn)區(qū)、國際旅游消費(fèi)中心、國家重大戰(zhàn)略服務(wù)保障區(qū)。2024年，在聽取海南省委和省政府工作匯報(bào)時(shí)，習(xí)近平總書記再次強(qiáng)調(diào)，要緊緊圍繞建設(shè)“三區(qū)一中心”的戰(zhàn)略定位，“科學(xué)謀劃封關(guān)前后的改革開放和高質(zhì)量發(fā)展工作”“努力把海南自由貿(mào)易港打造成為引領(lǐng)我國新時(shí)代對(duì)外開放的重要門戶”?！叭齾^(qū)一中心”的戰(zhàn)略定位是在總結(jié)海南既往發(fā)展經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上確定的，聚焦深化改革、生態(tài)文明建設(shè)、對(duì)外開放、經(jīng)貿(mào)旅游等多個(gè)領(lǐng)域，各領(lǐng)域相互協(xié)同又相輔相成，共同構(gòu)建成為海南全面深化改革開放的完整體系。

　　海南自由貿(mào)易港必須具備國際自由貿(mào)易港的共同屬性。海南自由貿(mào)易港要具有國際先進(jìn)的經(jīng)營方式、管理方法和制度安排，主動(dòng)適應(yīng)國際經(jīng)貿(mào)規(guī)則重構(gòu)新趨勢(shì)，并且要在國際經(jīng)貿(mào)規(guī)則重構(gòu)上發(fā)揮重要的示范作用。海南自由貿(mào)易港建設(shè)要突出改革創(chuàng)新，用好中央賦予的更大改革自主權(quán)，積極探索適應(yīng)自由貿(mào)易港建設(shè)的更加靈活高效的法律法規(guī)、監(jiān)管模式和管理體制，加快推進(jìn)制度型開放，以高水平對(duì)外開放帶動(dòng)改革全面深化。同時(shí)，海南的改革創(chuàng)新是為了更好地發(fā)揮“引領(lǐng)我國新時(shí)代對(duì)外開放的重要門戶”的作用，要體現(xiàn)自由貿(mào)易港建設(shè)的要求。因此，海南自由貿(mào)易港與內(nèi)地之間的關(guān)系，不應(yīng)該定位為地區(qū)間競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系。海南自由貿(mào)易港政策和制度安排，重要的是服務(wù)對(duì)外開放，推動(dòng)形成高水平的制度型開放體系。

　　海南自由貿(mào)易港建設(shè)要充分體現(xiàn)中國特色的要求。海南自由貿(mào)易港建設(shè)的是中國特色的自由貿(mào)易港，必須堅(jiān)持中國特色社會(huì)主義道路。海南自身經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)較為薄弱，自由貿(mào)易港建設(shè)要舉全國之力，體現(xiàn)集中力量辦大事的制度優(yōu)勢(shì)。目前，我國在建的自由貿(mào)易港僅海南一個(gè)，國家集中力量建設(shè)的優(yōu)勢(shì)明顯。需要看到的是，沒有海南經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展，就不存在高標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的自由貿(mào)易港。高標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)海南自由貿(mào)易港，目的是促進(jìn)海南高質(zhì)量發(fā)展，助力全國構(gòu)建新發(fā)展格局。海南自由貿(mào)易港建設(shè)不僅要建成引領(lǐng)新時(shí)代對(duì)外開放的重要門戶，而且要在促進(jìn)海南經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展上取得顯著成績(jī)。立足海南實(shí)際，海南自由貿(mào)易港建設(shè)不能再將傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)口貿(mào)易和加工制造作為重點(diǎn)，而是要重點(diǎn)發(fā)展四大主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)（包括熱帶特色高效農(nóng)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和旅游業(yè)），從而推動(dòng)海南經(jīng)濟(jì)發(fā)展的轉(zhuǎn)型升級(jí)。

　　（三）海南自由貿(mào)易港封關(guān)運(yùn)作的重大意義

　　2025年12月18日，海南自由貿(mào)易港全島正式啟動(dòng)封關(guān)運(yùn)作。封關(guān)是指將海南島全島建成一個(gè)海關(guān)監(jiān)管特殊區(qū)域，實(shí)施以“‘一線’放開、‘二線’管住、島內(nèi)自由”為基本特征的自由化便利化政策制度。全島封關(guān)運(yùn)作啟動(dòng)后，貨物“零關(guān)稅”政策更加優(yōu)惠，實(shí)施范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，享惠主體享受政策更加便利。貿(mào)易管理措施更加寬松，通行措施更加便利，監(jiān)管模式更加高效精準(zhǔn)。這些舉措都更有利于海南自由貿(mào)易港打造市場(chǎng)化法治化國際化的一流營商環(huán)境。

　　海南自由貿(mào)易港封關(guān)運(yùn)作具有重要的歷史意義。1978年12月18日，黨的十一屆三中全會(huì)開啟了改革開放和社會(huì)主義現(xiàn)代化的偉大征程。選擇在12月18日這一天啟動(dòng)封關(guān)運(yùn)作，是在向世界展示我國堅(jiān)定不移擴(kuò)大高水平開放的決心和信心。啟動(dòng)封關(guān)運(yùn)作是落實(shí)“把海南自由貿(mào)易港打造成為引領(lǐng)我國新時(shí)代對(duì)外開放的重要門戶”戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)鍵一步。其一，海南自由貿(mào)易港封關(guān)運(yùn)作是中國擴(kuò)大對(duì)外開放的重要舉措。以實(shí)際行動(dòng)融入世界市場(chǎng)，說明即使面對(duì)經(jīng)濟(jì)逆全球化的插曲，中國開放的大門也會(huì)越開越大。這進(jìn)一步彰顯中國維護(hù)多邊主義和多邊貿(mào)易體系、反對(duì)保護(hù)主義的決心。其二，海南自由貿(mào)易港封關(guān)運(yùn)作，是對(duì)標(biāo)國際高標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)貿(mào)規(guī)則，穩(wěn)步擴(kuò)大制度型開放的重要舉措。中國所構(gòu)建的雙循環(huán)新發(fā)展格局是開放的新發(fā)展格局。對(duì)國際高標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)貿(mào)規(guī)則的探索，是國際經(jīng)貿(mào)新秩序形成的必然要求，也是中國對(duì)外開放從“要素型”升級(jí)為“制度型”的必然要求。海南自由貿(mào)易港的探索，將為全國制度型對(duì)外開放提供經(jīng)驗(yàn)。其三，海南自由貿(mào)易港封關(guān)運(yùn)作，同樣是我國構(gòu)建高水平社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的重要舉措。封關(guān)運(yùn)作的海南自由貿(mào)易港，將有更多的機(jī)會(huì)推進(jìn)重點(diǎn)領(lǐng)域改革，為全國高水平社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)提供參考。

　　二、海南自由貿(mào)易港貨物進(jìn)出“一線”“二線”及在島內(nèi)流通的稅收政策

　　海南自由貿(mào)易港封關(guān)運(yùn)作后，將采用一套特殊的稅收管理體系。2025年7月18日，財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于海南自由貿(mào)易港貨物進(jìn)出“一線”、“二線”及在島內(nèi)流通稅收政策的通知》（財(cái)關(guān)稅〔2025〕12號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》），對(duì)正式啟動(dòng)封關(guān)運(yùn)作后海南自由貿(mào)易港貨物進(jìn)出“一線”“二線”及在島內(nèi)流通的各項(xiàng)稅收政策進(jìn)行了明確規(guī)定。這套稅收管理體系的順利執(zhí)行，對(duì)于海南自由貿(mào)易港建設(shè)具有重要意義。

　　其一，“零關(guān)稅”政策?！傲汴P(guān)稅”是海南自由貿(mào)易港稅收制度體系的主要特征之一?！傲汴P(guān)稅”的范圍包括免征進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。《海南自由貿(mào)易港法》規(guī)定：“全島封關(guān)運(yùn)作、簡(jiǎn)并稅制后，海南自由貿(mào)易港對(duì)進(jìn)口征稅商品實(shí)行目錄管理，目錄之外的貨物進(jìn)入海南自由貿(mào)易港，免征進(jìn)口關(guān)稅。”封關(guān)后進(jìn)口“零關(guān)稅”商品實(shí)行負(fù)面清單管理，用進(jìn)口征稅商品目錄取代此前的“零關(guān)稅”商品正面清單，因此“零關(guān)稅”商品覆蓋面將會(huì)顯著提高。“零關(guān)稅”商品范圍擴(kuò)大，意味著在海南自由貿(mào)易港利用相關(guān)商品進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的成本大幅度下降，對(duì)海南經(jīng)營主體的業(yè)務(wù)開展極為有利。

　　其二，享惠主體。海南自由貿(mào)易港封關(guān)運(yùn)作后，“零關(guān)稅”享惠主體將進(jìn)一步擴(kuò)大。根據(jù)《通知》第一條，享惠主體基本覆蓋海南自由貿(mào)易港有實(shí)際進(jìn)口需求的各類企事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位?！傲汴P(guān)稅”貨物及其加工制成品在符合條件的享惠主體間流通，免于補(bǔ)繳進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅，但須照章繳納國內(nèi)環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。對(duì)于一些享惠主體的特殊需要，《通知》規(guī)定：“享惠主體自愿繳納進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅（或進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅）的，可向海關(guān)提出申請(qǐng)。主動(dòng)放棄貨物‘零關(guān)稅’進(jìn)口資格后，12個(gè)月內(nèi)不得再次申請(qǐng)同類貨物‘零關(guān)稅’進(jìn)口?！边@樣的規(guī)定是考慮到一些享惠主體的業(yè)務(wù)需求，比如有的享惠主體本來就要將貨物或相關(guān)加工后的商品進(jìn)一步銷售到內(nèi)地，在“一線”進(jìn)口環(huán)節(jié)完稅，便于“二線”環(huán)節(jié)的操作。

　　其三，通過“二線”進(jìn)入海南和內(nèi)地按國內(nèi)流通規(guī)定管理。封關(guān)運(yùn)作后海南自由貿(mào)易港與內(nèi)地的稅收征管是完全銜接的，并按國內(nèi)流通規(guī)定管理。這體現(xiàn)了公平競(jìng)爭(zhēng)的基本原則，與全國統(tǒng)一大市場(chǎng)建設(shè)的要求保持一致。根據(jù)《通知》第六條，內(nèi)地經(jīng)“二線”進(jìn)入海南自由貿(mào)易港的貨物，按國內(nèi)流通規(guī)定管理；從海南自由貿(mào)易港經(jīng)“一線”離境的貨物，按出口管理。經(jīng)“一線”離境才按出口管理，意味著內(nèi)地的貨物在內(nèi)地和海南的稅負(fù)是一樣的。經(jīng)“二線”進(jìn)入內(nèi)地的“零關(guān)稅”貨物及其加工制成品，則需要根據(jù)情況補(bǔ)稅或免征進(jìn)口關(guān)稅。

　　其四，鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)加工增值免關(guān)稅政策。為鼓勵(lì)海南自由貿(mào)易港建設(shè)，《通知》第三條規(guī)定：“對(duì)加工增值超過30%（含）的貨物實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，即對(duì)海南自由貿(mào)易港內(nèi)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的含進(jìn)口料件在海南自由貿(mào)易港加工增值超過30%（含）的貨物，經(jīng)‘二線’進(jìn)入內(nèi)地免征進(jìn)口關(guān)稅，照章征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅?！狈怅P(guān)運(yùn)作后，該項(xiàng)優(yōu)惠政策的滿足條件將進(jìn)一步放寬，取消對(duì)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上的限制。這是對(duì)海南自由貿(mào)易港內(nèi)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的大力支持，相關(guān)企業(yè)可以因此節(jié)約進(jìn)口關(guān)稅，從而促進(jìn)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

　　其五，征稅商品目錄等動(dòng)態(tài)調(diào)整規(guī)定。按照《通知》相關(guān)制度規(guī)定，征稅商品目錄、享惠主體名單等的確定將會(huì)動(dòng)態(tài)調(diào)整。比如，第一條規(guī)定：“享惠主體名單由海南省人民政府確定，根據(jù)需要?jiǎng)討B(tài)調(diào)整，并報(bào)財(cái)政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局等有關(guān)部門備案。”相關(guān)動(dòng)態(tài)調(diào)整規(guī)定更能適應(yīng)海南自由貿(mào)易港建設(shè)的階段性要求。

　　三、海南自由貿(mào)易港相關(guān)所得稅優(yōu)惠政策

　　海南自由貿(mào)易港正式啟動(dòng)封關(guān)運(yùn)作之后，所得稅優(yōu)惠政策將是最有特色的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，也是含金量極高的稅收優(yōu)惠政策。需要指出的是，不能簡(jiǎn)單地將海南自由貿(mào)易港相關(guān)所得稅優(yōu)惠政策視為區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，而是要從海南自由貿(mào)易港建設(shè)的需要和我國制度型對(duì)外開放的高度來理解其重要意義。

　　（一）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其意義

　　在國際上具有競(jìng)爭(zhēng)力且與可以接受的國際稅收秩序相容的企業(yè)所得稅制度，將是未來吸引全球投資者的稅收制度。海南自由貿(mào)易港的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策考慮了“引進(jìn)來”和“走出去”兩方面的需求，有利于打造我國對(duì)外開放高地?！敦?cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕31號(hào)）對(duì)相關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策作了如下安排。

　　其一，稅率優(yōu)惠。為推動(dòng)海南自由貿(mào)易港建設(shè)，財(cái)稅〔2020〕31號(hào)文規(guī)定：“對(duì)注冊(cè)在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。”這里所稱的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，是指以海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營業(yè)務(wù)，且其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上的企業(yè)。主營業(yè)務(wù)占比規(guī)定，既是為了堵住偷逃稅漏洞，也是為了讓鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)得到真正的支持。所稱實(shí)質(zhì)性運(yùn)營，是指企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在海南自由貿(mào)易港，并對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制。對(duì)不符合實(shí)質(zhì)性運(yùn)營要求的企業(yè)，不得享受優(yōu)惠。這樣的規(guī)定也是為了堵住偷逃稅漏洞，讓那些雖注冊(cè)在海南但未進(jìn)行實(shí)質(zhì)性運(yùn)營的企業(yè)無法享受所得稅優(yōu)惠政策。

　　其二，防范偷逃稅風(fēng)險(xiǎn)。為防范企業(yè)利用海南自由貿(mào)易港稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行偷逃稅，財(cái)稅〔2020〕31號(hào)文規(guī)定：“對(duì)總機(jī)構(gòu)設(shè)在海南自由貿(mào)易港的符合條件的企業(yè)，僅就其設(shè)在海南自由貿(mào)易港的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的所得，適用15%稅率；對(duì)總機(jī)構(gòu)設(shè)在海南自由貿(mào)易港以外的企業(yè)，僅就其設(shè)在海南自由貿(mào)易港內(nèi)的符合條件的分支機(jī)構(gòu)的所得，適用15%稅率?！边@是就所得稅優(yōu)惠政策的受益主體所作的限定，適用15%優(yōu)惠稅率的所得，僅針對(duì)設(shè)在海南自由貿(mào)易港的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的所得，以及總機(jī)構(gòu)雖不在海南自由貿(mào)易港但分支機(jī)構(gòu)在海南自由貿(mào)易港且符合條件的情形。此外，為了鼓勵(lì)設(shè)在海南的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)“走出去”，促進(jìn)開放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展，財(cái)稅〔2020〕31號(hào)文規(guī)定：“對(duì)在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅。”

　　其三，加速折舊。為通過減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)促進(jìn)企業(yè)投資，財(cái)稅〔2020〕31號(hào)文規(guī)定：“對(duì)在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的企業(yè)，新購置（含自建、自行開發(fā)）固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，單位價(jià)值不超過500萬元（含）的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊和攤銷；新購置（含自建、自行開發(fā)）固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，單位價(jià)值超過500萬元的，可以縮短折舊、攤銷年限或采取加速折舊、攤銷的方法?！闭叟f類所得稅優(yōu)惠政策，意味著同樣的資本回報(bào)，所得稅實(shí)際稅率降低，稅后資本回報(bào)率升高。此類優(yōu)惠政策可以減輕投資者的資金壓力，有助于海南自由貿(mào)易港吸引更多的投資，從而助力海南自由貿(mào)易港建設(shè)。

　　（二）個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策及其意義

　　海南自由貿(mào)易港相關(guān)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策是針對(duì)高端緊缺人才制定的。個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策很容易被誤解為個(gè)人所得稅的“稅收洼地”，但實(shí)際上海南自由貿(mào)易港個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的出臺(tái)，是為了吸引更多可以參與海南自由貿(mào)易港建設(shè)的優(yōu)秀人才。

　　《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施海南自由貿(mào)易港高端緊缺人才個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2025〕4號(hào)）規(guī)定：“對(duì)在海南自由貿(mào)易港工作的高端人才和緊缺人才，其個(gè)人所得稅實(shí)際稅負(fù)超過15%的部分，予以免征。享受上述優(yōu)惠政策的所得包括來源于海南自由貿(mào)易港的綜合所得（包括工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)所得）、經(jīng)營所得以及經(jīng)海南省認(rèn)定的人才補(bǔ)貼性所得?！?/font>

對(duì)享受上述優(yōu)惠政策的高端人才和緊缺人才將實(shí)行清單管理，由海南省商財(cái)政部、國家稅務(wù)總局制定具體管理辦法。清單式人才管理更接海南的地氣，從而吸引更多的高端緊缺人才來海南自由貿(mào)易港工作?！逗Ｄ鲜∪嗣裾P(guān)于印發(fā)〈海南自由貿(mào)易港享受個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策高端緊缺人才清單管理辦法〉的通知》（瓊府〔2025〕43號(hào)），提出了享受海南自由貿(mào)易港個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的基本條件。第一個(gè)條件是個(gè)人年度居住天數(shù)：“一個(gè)納稅年度內(nèi)在海南自由貿(mào)易港累計(jì)居住滿183天，合理的離島出差、休假、學(xué)習(xí)培訓(xùn)天數(shù)可計(jì)入在海南自由貿(mào)易港居住天數(shù)，但實(shí)際居住天數(shù)不得少于90天。”第二個(gè)條件是人才認(rèn)定方式：“屬于海南省各級(jí)具有人才認(rèn)定權(quán)限的部門單位所認(rèn)定的人才或一個(gè)納稅年度內(nèi)在海南自由貿(mào)易港收入達(dá)到30萬元人民幣以上?！逼渲?，收入門檻規(guī)定是為了便于操作管理，與當(dāng)前海南高端緊缺人才的實(shí)際收入水平基本相稱。

　　海南自由貿(mào)易港要建設(shè)的是開放高地，匯集全球人才才是正道，具有國際競(jìng)爭(zhēng)力的個(gè)人所得稅制度正是為了服務(wù)這一目標(biāo)而設(shè)計(jì)的。需要注意的是，落實(shí)好個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策要防范將海南自由貿(mào)易港當(dāng)作全國“稅收洼地”的風(fēng)險(xiǎn)。

　　四、海南離島免稅購物政策

　　海南離島免稅購物政策最初與國際旅游島建設(shè)有關(guān)，是促進(jìn)國際旅游島建設(shè)的一項(xiàng)重要舉措。自海南自由貿(mào)易港建設(shè)以來，離島免稅購物政策就成為早期安排、早期收獲政策的一部分，對(duì)助力自由貿(mào)易港建設(shè)起到了重要的推動(dòng)作用。

　　（一）海南離島免稅購物政策

　　海南離島免稅購物政策從2011年4月20日起實(shí)施，期間經(jīng)過多次調(diào)整，目前相對(duì)比較完善。為支持海南自由貿(mào)易港建設(shè)，在《財(cái)政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局關(guān)于海南離島旅客免稅購物政策的公告》（財(cái)政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局公告2020年第33號(hào)）有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，《財(cái)政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整海南離島旅客免稅購物政策的公告》（財(cái)政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局公告2025年第9號(hào)）又進(jìn)一步加大了政策支持力度。

　　從海南離島免稅購物政策的發(fā)展來看，免稅額度從每人每年5000元起不斷提高至每人每年10萬元，且取消了單品8000元的限制。離島免稅商品品種不斷擴(kuò)大，從最初的18種擴(kuò)大到47種。離島免稅購物金額不斷擴(kuò)大，促進(jìn)了海南國際旅游島建設(shè)，推動(dòng)了海南國際旅游消費(fèi)中心的建設(shè)。2025年11月1日調(diào)整后的離島免稅購物政策，允許“離島且離境旅客”享受離島免稅購物政策。離島且離境旅客購買離島免稅商品金額計(jì)入其每年10萬元免稅購物額度且不限次數(shù)，這一規(guī)定有利于未來更好地實(shí)現(xiàn)制度銜接。新政策提出的便利性措施讓旅客可以更便捷地享受到政策的實(shí)惠。新政策對(duì)于島內(nèi)居民購買離島免稅商品也作了明確規(guī)定。一個(gè)自然年度內(nèi)有離島記錄的島內(nèi)居民，在本自然年度內(nèi)可不限次數(shù)購買“即購即提”提貨方式下的離島免稅商品。這可以讓海南本地居民享受到政策的優(yōu)惠。

　　（二）海南離島免稅購物政策的重要意義

　　從“三區(qū)一中心”的戰(zhàn)略定位來看，海南離島免稅購物政策的實(shí)施，有力地促進(jìn)了國際旅游消費(fèi)中心建設(shè)。隨著海南離島免稅購物政策的落實(shí)和調(diào)整優(yōu)化，海南對(duì)消費(fèi)者的吸引力持續(xù)增強(qiáng)，同時(shí)，會(huì)有越來越多的商家將海南作為商品展示的窗口和重要的銷售地。這樣一來，從事離島免稅購物業(yè)務(wù)的海南免稅店也將有更加豐富的商品供給，國際名牌產(chǎn)品和優(yōu)質(zhì)國貨的供給都會(huì)相應(yīng)擴(kuò)大。供給和需求的持續(xù)擴(kuò)大互促，無疑有利于國際旅游消費(fèi)中心建設(shè)。海南自由貿(mào)易港建設(shè)是重大國家戰(zhàn)略，全國人民都會(huì)因此受益。在海南自由貿(mào)易港居住的島內(nèi)居民，同樣更應(yīng)該得到實(shí)惠。對(duì)島內(nèi)居民購買離島免稅商品的規(guī)定，有利于島內(nèi)居民享受到海南自由貿(mào)易港建設(shè)的福利，從而更好地實(shí)現(xiàn)海南自由貿(mào)易港建設(shè)目標(biāo)。

　　五、進(jìn)一步完善海南自由貿(mào)易港稅制建設(shè)的未來展望

　　按照《總體方案》《海南自由貿(mào)易港法》所設(shè)定的建設(shè)目標(biāo)及要求，未來海南自由貿(mào)易港建設(shè)還要進(jìn)一步加快。隨著全島封關(guān)運(yùn)作啟動(dòng)，待條件成熟后，海南原有的洋浦保稅港區(qū)、?？诰C合保稅區(qū)等海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域不再保留，海南島全島將成為統(tǒng)一的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域。作為全球面積最大的自由貿(mào)易港，海南自由貿(mào)易港擔(dān)負(fù)著更加重要的責(zé)任。展望未來，海南自由貿(mào)易港稅制建設(shè)將在如下方面進(jìn)一步深化。

　　其一，海南自由貿(mào)易港將擁有一套與內(nèi)地不完全一樣的稅制體系。這套稅制體系的最大特點(diǎn)是稅制簡(jiǎn)化，同時(shí)稅制的國際競(jìng)爭(zhēng)力也將進(jìn)一步增強(qiáng)。根據(jù)海南自由貿(mào)易港建設(shè)目標(biāo)和改革需要，現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、車輛購置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加等稅費(fèi)種將進(jìn)行簡(jiǎn)并，并啟動(dòng)在貨物和勞務(wù)零售環(huán)節(jié)征收銷售稅相關(guān)工作。銷售稅如何與內(nèi)地的增值稅、消費(fèi)稅銜接，是一個(gè)大課題。從理論探討上看，與增值稅最容易銜接的銷售稅應(yīng)該是增值型銷售稅，即只對(duì)增值部分的銷售收入征收的銷售稅。這與我國曾經(jīng)實(shí)施的差額征收營業(yè)稅有相似之處。無論具體稅制如何設(shè)計(jì)，相關(guān)稅制設(shè)計(jì)要符合簡(jiǎn)稅制、低稅率、強(qiáng)法治等多方面的要求，讓稅制成為海南自由貿(mào)易港制度體系中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

　　其二，海南自由貿(mào)易港的所得稅優(yōu)惠力度將會(huì)更大。從企業(yè)所得稅來看，對(duì)注冊(cè)在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營的企業(yè)（負(fù)面清單行業(yè)除外），將減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。更大的所得稅優(yōu)惠力度，是要讓海南自由貿(mào)易港更便捷地與國際市場(chǎng)融合。對(duì)那些收入來自內(nèi)地，但希望通過注冊(cè)在海南自由貿(mào)易港就可以讓全部或部分收入享受海南自由貿(mào)易港稅收優(yōu)惠而進(jìn)行的所謂稅收籌劃，是要采取有效措施加以禁止的。個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策將進(jìn)一步國際化。對(duì)在一個(gè)納稅年度內(nèi)在海南自由貿(mào)易港累計(jì)居住滿183天的個(gè)人，其取得來源于海南自由貿(mào)易港范圍內(nèi)的綜合所得和經(jīng)營所得，將按照3%、10%、15%三檔超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅，這將有助于海南自由貿(mào)易港吸引更多的優(yōu)質(zhì)人才。

　　其三，海南自由貿(mào)易港的稅費(fèi)管理權(quán)限將會(huì)更大。綜合海南自由貿(mào)易港建設(shè)的目標(biāo)方向，從財(cái)政收入分配關(guān)系來看，海南自由貿(mào)易港的企業(yè)所得稅收入、個(gè)人所得稅收入在未來將作為中央與地方共享收入，銷售稅及其他國內(nèi)稅種收入將作為地方政府收入。具體方案的設(shè)計(jì)，既要考慮到海南的發(fā)展水平，又要體現(xiàn)自由貿(mào)易港建設(shè)的成就。同時(shí)，根據(jù)自由貿(mào)易港發(fā)展需要，海南也會(huì)得到更多稅費(fèi)管理授權(quán)，如自主減征、免征、緩征除具有生態(tài)補(bǔ)償性質(zhì)之外的政府性基金，自主設(shè)立涉企行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目。對(duì)中央級(jí)行政事業(yè)性收費(fèi)，則會(huì)按照中央統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。需要注意的是，生態(tài)補(bǔ)償性質(zhì)的政府性基金不納入海南自主減征、免征、緩征范圍之列，這將有助于海南高標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)國家生態(tài)文明試驗(yàn)區(qū)。

　　其四，海南自由貿(mào)易港建設(shè)得到的中央財(cái)政支持力度將加大?！犊傮w方案》第十四條提出“加大中央財(cái)政支持力度。中央財(cái)政安排綜合財(cái)力補(bǔ)助，對(duì)地方財(cái)政減收予以適當(dāng)彌補(bǔ)?！痹擁?xiàng)規(guī)定是因?yàn)橐院?jiǎn)稅制、低稅率為導(dǎo)向的稅制改革往往意味著更少的稅收收入。在中央財(cái)政支持的基礎(chǔ)上，海南必須加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展，做大經(jīng)濟(jì)“蛋糕”，擴(kuò)大稅收基數(shù)。高標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)海南自由貿(mào)易港取得成效之后，將會(huì)進(jìn)一步增強(qiáng)海南財(cái)政可持續(xù)性，實(shí)現(xiàn)海南財(cái)政的自我平衡，并進(jìn)而為國家財(cái)政作出更大貢獻(xiàn)。

　　其五，在進(jìn)一步改進(jìn)補(bǔ)貼政策框架方面，海南自由貿(mào)易港將為我國參與補(bǔ)貼領(lǐng)域國際規(guī)則制定提供參考。加快海南自由貿(mào)易港建設(shè)步伐，加快海南高質(zhì)量發(fā)展，特別是盡快形成現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)體系，是推動(dòng)各項(xiàng)改革的基礎(chǔ)前提和當(dāng)務(wù)之急。只有海南自由貿(mào)易港建設(shè)不斷取得突破，海南現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)體系持續(xù)發(fā)展，才能提供政策應(yīng)用場(chǎng)景（如補(bǔ)貼政策框架的改進(jìn)等）所需要的豐富業(yè)態(tài)。唯有這樣，海南的改革試驗(yàn)才會(huì)有更大的空間，對(duì)我國改革開放的探索才可以起到更大的推進(jìn)作用。

　　需要指出的是，在海南自由貿(mào)易港建設(shè)過程中，要正確認(rèn)識(shí)稅收的作用。稅收在國家治理中的作用很大，但稅收制度和稅收政策不能代替經(jīng)營主體的努力。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，市場(chǎng)在資源配置中起決定性作用，政府作用要得到更好發(fā)揮。海南自由貿(mào)易港建設(shè)的關(guān)鍵在于市場(chǎng)活力能否得到充分釋放，對(duì)外開放的重要門戶作用能否得到發(fā)揮，海南“三區(qū)一中心”建設(shè)目標(biāo)能否得以實(shí)現(xiàn)。稅收在海南自由貿(mào)易港建設(shè)中所起到的是助推作用。同時(shí)，稅收制度和稅收政策是一流營商環(huán)境的重要組成部分，但一流營商環(huán)境不僅包含稅收環(huán)境，還包括政府規(guī)制等一系列制度環(huán)境。

　　習(xí)近平總書記指出：“推進(jìn)海南自由貿(mào)易港建設(shè)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)性工程，必須做好長(zhǎng)期奮斗準(zhǔn)備?！狈怅P(guān)運(yùn)作之后，海南自由貿(mào)易港建設(shè)所獲得的各項(xiàng)制度和政策優(yōu)勢(shì)，要轉(zhuǎn)化為海南發(fā)展的動(dòng)力，要讓海南在制度型開放中發(fā)揮更大作用。海南自由貿(mào)易港適用的稅收優(yōu)惠政策乃至新設(shè)計(jì)的稅制體系，絕不是要讓海南成為“稅收洼地”，那些妄圖轉(zhuǎn)移內(nèi)地稅源到海南的慷國家之慨的行為，必須采取有效措施加以遏制。在海南自由貿(mào)易港實(shí)質(zhì)性經(jīng)營的規(guī)定，必須符合實(shí)質(zhì)性經(jīng)營的基本精神，即價(jià)值創(chuàng)造是在海南自由貿(mào)易港完成的，而不是簡(jiǎn)單的總部設(shè)在海南或分支機(jī)構(gòu)設(shè)在海南就可以享受稅收優(yōu)惠待遇。針對(duì)人才的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策，必須是海南自由貿(mào)易港建設(shè)真正所需要的高端緊缺人才。個(gè)人所得稅所對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅所得，必須是來源于海南自由貿(mào)易港的所得。這些必要的行為約束，需要通過制度規(guī)范來完成，國際稅收實(shí)踐可以作為參考，同時(shí)要注意到內(nèi)地與海南之間的關(guān)系不是國際關(guān)系，要在一國稅制和稅收征管體系內(nèi)解決問題。