跨稅種分析識別商業(yè)銀行涉稅風險：延付薪酬不等于延繳個稅

跨稅種分析識別商業(yè)銀行涉稅風險：延付薪酬不等于延繳個稅

時間：2025年10月21日

來源：中國稅務(wù)報

作者：曾勝蘭

一家金融企業(yè)連續(xù)3年企業(yè)所得稅申報的工資薪金支出超出其代扣代繳個人所得稅的工資薪金數(shù)千萬元。浙江省麗水市稅務(wù)部門順著這一異常信息深挖，發(fā)現(xiàn)一個具有代表性的稅收風險點，依法追繳了稅款，并根據(jù)風險特征采取了系統(tǒng)性應(yīng)對措施。

這家銀行為什么連續(xù)3年企業(yè)所得稅申報的工資薪金支出遠超其代扣代繳個人所得稅的工資薪金數(shù)額？是大額獎金在匯算清繳前未發(fā)？還是另有隱情？近期，國家稅務(wù)總局麗水市稅務(wù)局第一稅務(wù)分局在風險管理中敏銳地捕捉到這一異常信號，通過深度核查分析，揭開這家銀行依據(jù)監(jiān)管要求實施績效薪酬延付背后潛藏的稅收風險點，依法補征個人所得稅逾千萬元。

數(shù)據(jù)比對，發(fā)現(xiàn)延付薪酬疑點

幾個月前，麗水市稅務(wù)局第一稅務(wù)分局風險管理團隊在運用稅務(wù)大數(shù)據(jù)平臺對轄區(qū)的大企業(yè)實施常態(tài)化風險掃描時，發(fā)現(xiàn)一家本地商業(yè)銀行的申報數(shù)據(jù)存在異常。

比對該行2022年—2024年這3個年度的企業(yè)所得稅和個人所得稅申報數(shù)據(jù)，風險管理團隊發(fā)現(xiàn)，在企業(yè)所得稅年度納稅申報表的《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細表》（A105050表）中，該行填報的“工資薪金支出”賬載金額分別為13292.57萬元、14678.57萬元和15332.20萬元。然而，在個人所得稅扣繳申報記錄中，該行同期實際代扣代繳個人所得稅的“工資薪金收入”卻僅為10314.87萬元、12644.44萬元和12449.05萬元。

這意味著，該行連續(xù)3年在企業(yè)所得稅稅前列支的工資薪金總額，比其實際代扣個人所得稅的工資薪金總額分別高出2977.7萬元、2034.13萬元和2883.15萬元，差額占實際代扣個人所得稅的工資薪金數(shù)額的比重分別達到了28.87%、16.09%和23.16%。更值得關(guān)注的是，在企業(yè)所得稅申報表的“納稅調(diào)整金額”欄次，這些差額的調(diào)整數(shù)均為零。

風險管理團隊根據(jù)經(jīng)驗分析，雖然次年匯算清繳前發(fā)放的年終獎可能導致企業(yè)所得稅和個人所得稅在工資薪金申報數(shù)據(jù)方面的短期差異，但這種連續(xù)3年、申報差額大又未作任何納稅調(diào)整的情況，可能指向更深層次的問題：該行要么存在大量未及時扣繳個人所得稅的已支付薪酬，要么存在不應(yīng)在企業(yè)所得稅稅前扣除的掛賬薪酬。

風險管理團隊對該行的薪酬結(jié)構(gòu)展開針對性調(diào)查。核查該行的薪酬管理制度、財務(wù)核算憑證及相關(guān)監(jiān)管文件，風險管理團隊很快有了重要發(fā)現(xiàn)：造成上述大額申報數(shù)據(jù)差異的主要原因，并非“未發(fā)的年終獎”，而是該行在依據(jù)銀監(jiān)會《商業(yè)銀行穩(wěn)健薪酬監(jiān)管指引》（銀監(jiān)發(fā)〔2010〕14號）第十六條規(guī)定實施“商業(yè)銀行績效薪酬延期支付”制度時的處理。該條規(guī)定，商業(yè)銀行高級管理人員以及對風險有重要影響崗位上的員工，其績效薪酬的40%以上應(yīng)采取延期支付的方式，且延期支付期限一般不少于3年，其中主要高級管理人員績效薪酬的延期支付比例應(yīng)高于50%，有條件的應(yīng)爭取達到60%。

該行在應(yīng)付職工薪酬科目中計提了這部分需延期支付的績效薪酬，隨后將其從應(yīng)付職工薪酬結(jié)轉(zhuǎn)至其他應(yīng)付款科目。關(guān)鍵的操作在于，該行并非簡單地將這筆錢掛在賬上等待未來發(fā)放，而是用這筆資金向某保險公司購買了特定的團體養(yǎng)老保障管理產(chǎn)品。財務(wù)處理為，“借：其他應(yīng)付款，貸：銀行存款”。

“問題就出在這里。”風險管理團隊表示，該行認為，錢已經(jīng)從銀行賬戶劃轉(zhuǎn)給保險公司，相當于支付出去了，會計上也計入了當期損益，并取得發(fā)票作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。因此，在企業(yè)所得稅申報時將這部分延付薪酬全額在稅前列支。至于個人所得稅，根據(jù)合同約定，延付薪酬要等到未來實際分配到員工個人賬戶時才需要代扣代繳。

截至核查日，該行2022年度—2024年度基于延付薪酬購買的團體養(yǎng)老保障管理產(chǎn)品，仍然存放在保險公司的基金賬戶中進行運作管理，尚未到期兌現(xiàn)給員工個人。因此，該行在此期間并未就這部分已計提、已轉(zhuǎn)給保險公司且已稅前列支的延付薪酬履行個人所得稅代扣代繳義務(wù)。

釋法說理，依法追征未扣稅款

根據(jù)查明的情況，風險管理團隊正式約談該行財務(wù)負責人及人力資源負責人。

風險管理團隊闡明，根據(jù)我國個人所得稅法第二條及其實施條例第二十四條等稅法規(guī)定，工資、薪金所得等個人所得應(yīng)當繳納個人所得稅。扣繳義務(wù)人向個人支付應(yīng)稅款項時，應(yīng)當依照個人所得稅法規(guī)定預扣或者代扣稅款，按時繳庫。所稱支付包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付。因此，銀行在向保險公司繳付延付薪酬資金時，即應(yīng)視為該薪酬已支付并可量化到具體受益人，應(yīng)于繳付時確認為員工當期的工資薪金所得，由銀行負責代扣代繳個人所得稅。同時，只有依法履行了代扣代繳義務(wù)的工資薪金支出，才符合企業(yè)所得稅稅前扣除的條件。

銀行一方則表示，雖然有關(guān)資金已支付給保險公司，完成了對員工的“支付”或“保障安排”，但銀行與保險公司簽訂的合同明確了資金的最終歸屬和發(fā)放條件以未來合同執(zhí)行為準，當期員工并未實際取得資金的支配權(quán)，個人所得稅納稅義務(wù)應(yīng)在員工實際從保險賬戶取得收益時，即延付期結(jié)束時才產(chǎn)生?！斑@是銀行業(yè)響應(yīng)監(jiān)管要求、穩(wěn)定高管隊伍的通行做法，該稅務(wù)處理方式具有一定普遍性?！痹撔杏嘘P(guān)負責人說。

面對銀行的異議，風險管理團隊耐心細致地開展“說理式執(zhí)法”。

剖析保險合同本質(zhì)。指出合同中明確載明“該產(chǎn)品受益人為薪酬延付的員工，委托人應(yīng)提供所有受益人名單和身份信息，受托人為受益人建立個人賬戶，并采用份額法方式記錄養(yǎng)老保障管理基金的繳費、收益分配和變動情況”。這清晰地表明，延付薪酬資金已量化到具體個人名下，員工對其在保險賬戶中的份額擁有明確、可計量的受益權(quán)。

重申稅法規(guī)定。強調(diào)除特殊情形外，稅法對“納稅義務(wù)發(fā)生時間”的判定標準是企業(yè)實際“支付”或“負擔”，而非員工最終提現(xiàn)。企業(yè)當期將延付薪酬資金劃轉(zhuǎn)至以員工為受益人的專屬賬戶，即構(gòu)成稅法意義上的“支付”行為，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生。

明確扣除關(guān)聯(lián)性。闡明企業(yè)所得稅法及其實施條例關(guān)于工資薪金支出稅前扣除的前提是“實際發(fā)生”且“合理”，而“實際發(fā)生”包含已支付或已負擔，并必須依法代扣代繳了個人所得稅。未履行代扣代繳義務(wù)的支出，不得稅前扣除。

經(jīng)過深入溝通和政策解讀，該行最終理解并認可了稅務(wù)風險管理團隊的意見。

在確認風險點的基礎(chǔ)上，稅務(wù)機關(guān)與該行共同計算核定了該行2022年度—2024年度依法應(yīng)補扣繳的個人所得稅金額，分別為308.69萬元、410.62萬元、407.81萬元，合計逾千萬元。

目前，該行已依法足額補繳上述稅款。由于該筆延付薪酬已在購買產(chǎn)品的年度計入成本費用并稅前列支，且稅務(wù)機關(guān)確認其應(yīng)履行代扣義務(wù)，按規(guī)定對該行的企業(yè)所得稅申報無須進行追溯調(diào)整，即無須補征企業(yè)所得稅。但稅務(wù)機關(guān)同時明確，若企業(yè)存在計提了延付薪酬卻既未購買保險類產(chǎn)品也未實際發(fā)放、長期掛賬的情況，則該部分掛賬薪酬不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增處理。

由點及面，建立同類風險應(yīng)對機制

完成該案處理后，針對該案例反映的具有代表性的風險點，麗水市稅務(wù)局第一稅務(wù)分局利用大數(shù)據(jù)資源，從整體上進行風險應(yīng)對。

提煉風險特征。系統(tǒng)梳理商業(yè)銀行在績效薪酬延付處理方面的涉稅風險，總結(jié)其形成邏輯為：基于監(jiān)管強制要求計提延付資金，在會計和稅務(wù)處理上出現(xiàn)差異，未按規(guī)定進行納稅調(diào)整，納稅調(diào)整金額若為零就存在風險。

建立識別指標。基于有關(guān)風險特征構(gòu)建風險識別指標模型，核心條件包括：行業(yè)代碼為商業(yè)銀行、核算方式為獨立核算、有企業(yè)所得稅年報記錄、A105050表中的“工資薪金支出—賬載金額”不是零且“工資薪金支出—納稅調(diào)整金額”是零。若企業(yè)同時滿足這5個條件，即可初步判定其存在此風險。

嵌入中臺監(jiān)控。今年上半年，麗水市稅務(wù)局第一稅務(wù)分局將“商業(yè)銀行績效薪酬延付風險”指標模型嵌入浙江稅務(wù)中臺系統(tǒng)。通過稅務(wù)中臺運行風險監(jiān)控指標，麗水市稅務(wù)機關(guān)已在全市識別出多家銀行存在同類風險。

今年8月，該指標模型在浙江全省推廣，有關(guān)稅收風險管理實現(xiàn)從“發(fā)現(xiàn)一域單個疑點”到“規(guī)范全域同類問題”的提升。