兩家子公司業(yè)績緣何“此起彼落”

兩家子公司業(yè)績緣何“此起彼落”

時間：2025年04月30日

來源：中國稅務(wù)報

作者：芮風(fēng) 本報記者 吳冬亮

雖然調(diào)查結(jié)果排除了企業(yè)進行不合理價格關(guān)聯(lián)交易的嫌疑，但案件中的未解疑點，仍在稅務(wù)人員心中縈繞：兩家子公司為什么財務(wù)人員和辦稅人員相同？H軟件公司軟件開發(fā)緣何僅用1個多月便“速成”？

近期，國家稅務(wù)總局南京市江寧區(qū)稅務(wù)局在對享受稅收優(yōu)惠政策的軟件企業(yè)進行核查時，發(fā)現(xiàn)南京H軟件公司在享受“兩免三減半”稅收優(yōu)惠方面存在疑點。稅收風(fēng)險應(yīng)對人員經(jīng)過調(diào)查后，確認該企業(yè)存在違規(guī)享受軟件企業(yè)“兩免三減半”稅收優(yōu)惠政策問題。江寧區(qū)稅務(wù)局于是約談企業(yè)人員，向企業(yè)下達整改通知，在稅務(wù)人員的輔導(dǎo)幫助下，企業(yè)隨后補繳了企業(yè)所得稅和滯納金。

母子公司有無關(guān)聯(lián)交易

2024年3月，江寧區(qū)稅務(wù)局稅務(wù)人員在分析享受稅收優(yōu)惠政策的軟件企業(yè)的經(jīng)營信息時，南京H軟件公司的經(jīng)營數(shù)據(jù)引起了他們的注意。該公司2023年營業(yè)成本僅37萬元，利潤總額逾2000萬元，成本利潤率非常高。目前，該企業(yè)申報享受“兩免三減半”優(yōu)惠政策。

雖然從事軟件開發(fā)業(yè)務(wù)科技含量高、產(chǎn)品附加值大，但稅收風(fēng)險應(yīng)對經(jīng)驗豐富的稅務(wù)人員認為，H軟件公司如此高的投入產(chǎn)出比并不符合經(jīng)營常理，企業(yè)經(jīng)營可能存在問題。

于是，該局立即組織人員成立風(fēng)險應(yīng)對小組，對企業(yè)實施案頭分析。

H軟件公司性質(zhì)為有限責(zé)任公司，屬于科技型中小企業(yè)，主要從事計算機軟件研發(fā)、銷售等業(yè)務(wù)，為增值稅一般納稅人。

稅務(wù)人員結(jié)合稅收管理大數(shù)據(jù)，借助天眼查、行業(yè)信息平臺等第三方平臺和媒介，對H軟件公司的經(jīng)營數(shù)據(jù)、申報信息進行針對性分析，發(fā)現(xiàn)除成本利潤率高之外，企業(yè)還存在多處疑點：一是H軟件公司于2017年年末成立，2018年2月即自行開發(fā)完成“某數(shù)據(jù)采集軟件”，從成立到完成軟件開發(fā)僅用了1個多月，這個速度與行業(yè)經(jīng)營常規(guī)不符。二是H軟件公司財務(wù)負責(zé)人和辦稅人員與其母公司S公司下屬的另一家子公司L軟件公司完全一致。三是從銷售對象看，H軟件公司大部分軟件產(chǎn)品，均銷售給了母公司S公司。

結(jié)合案頭分析發(fā)現(xiàn)的種種可疑情形，稅務(wù)人員認為，H軟件公司與其母公司S公司具有設(shè)立關(guān)聯(lián)軟件企業(yè)，通過進行不合理價格關(guān)聯(lián)交易等方式轉(zhuǎn)移利潤少繳稅款的嫌疑。

江寧區(qū)稅務(wù)局立即將情況向南京市稅務(wù)局進行匯報，南京市稅務(wù)局高度重視，迅速成立市區(qū)兩級風(fēng)險應(yīng)對專班，對H軟件公司及其關(guān)聯(lián)企業(yè)實施稅收調(diào)查。

經(jīng)營業(yè)績何故此消彼長

風(fēng)險應(yīng)對專班分析企業(yè)情況后，發(fā)現(xiàn)母公司S公司企業(yè)所得稅稅率為25％，其子公司H軟件公司從2022年度開始獲利。根據(jù)軟件企業(yè)“兩免三減半”企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策相關(guān)規(guī)定，自獲利年度起，相關(guān)企業(yè)第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，H軟件公司2023年度處于免稅期內(nèi)。

從數(shù)據(jù)看，兩家關(guān)聯(lián)企業(yè)之間具有較大稅負差，企業(yè)間是否具有通過不合理價格銷售產(chǎn)品，轉(zhuǎn)移利潤避稅的行為呢？

風(fēng)險應(yīng)對專班了解到，S公司向H軟件公司購買軟件主要是用于相關(guān)IT產(chǎn)品生產(chǎn)。風(fēng)險應(yīng)對人員通過稅收大數(shù)據(jù)管理平臺，調(diào)查比對H軟件公司近年的產(chǎn)品銷售情況，并重點核查比對了H軟件公司向其母公司S公司和向其他企業(yè)銷售同樣產(chǎn)品的銷售價格，結(jié)果發(fā)現(xiàn)相關(guān)交易的銷售價格差別不大，未發(fā)現(xiàn)兩家關(guān)聯(lián)企業(yè)通過不合理價格銷售產(chǎn)品轉(zhuǎn)移利潤情況。

雖然排除了企業(yè)通過關(guān)聯(lián)交易避稅，但H軟件公司與集團另一家子公司L軟件公司為何存在財務(wù)人員和辦稅人員相同情況？H軟件公司軟件開發(fā)為何“速成”等疑點仍未解。

風(fēng)險應(yīng)對專班分析案情后，決定兵分兩路對相關(guān)企業(yè)的稅收優(yōu)惠享受和企業(yè)的經(jīng)營狀況實施核查，以確認企業(yè)是否存在虛假經(jīng)營和違規(guī)享受稅收優(yōu)惠政策情況。

按照這一調(diào)查思路，第一路人員很快在企業(yè)享受所得稅“兩免三減半”稅收優(yōu)惠政策方面有了重要發(fā)現(xiàn)。

H軟件公司的母公司S公司成立幾年后，兩家子公司L軟件公司和H軟件公司分別于2014年和2017年成立。稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，S公司未曾申報享受軟件企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠，但L軟件公司自2015年獲利起申報享受了“兩免三減半”稅收優(yōu)惠，2019年時優(yōu)惠到期。H軟件公司2019年申報第一筆收入9.73萬元，2022年度獲利并開始申報享受“兩免三減半”稅收優(yōu)惠。

風(fēng)險應(yīng)對人員的目光不約而同地停在了2019年。從企業(yè)享受稅收優(yōu)惠情況看，這一年，L軟件公司稅收優(yōu)惠到期，當年“正巧”H軟件公司開始申報第一筆收入，并于2022年起開始申報享受同樣的稅收優(yōu)惠政策。同為一家母公司的下屬子公司，兩家企業(yè)一前一后“接力”享受稅收優(yōu)惠政策，這只是巧合嗎？

稅收優(yōu)惠緣何“接力”享受

這時，另外一組風(fēng)險應(yīng)對人員也有了發(fā)現(xiàn)。

經(jīng)過調(diào)查對比，近幾年，L軟件公司和H軟件公司的軟件產(chǎn)品大部分都銷售給母公司S公司，由于相繼享受稅收優(yōu)惠，兩家企業(yè)因此減免了大量企業(yè)所得稅。從企業(yè)申報數(shù)據(jù)來看，自2019年起，L軟件公司的營業(yè)收入開始大幅下降，而同期H軟件公司開始申報收入，之后銷售收入開始迅速增長。

又是2019年！核查顯示兩家企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的交替變化時間，以及企業(yè)營業(yè)收入發(fā)生此消彼長變化的年度，都與這一年相關(guān)。這一情況加重了風(fēng)險應(yīng)對人員對相關(guān)企業(yè)經(jīng)營行為真實性和享受稅收優(yōu)惠情況的懷疑。

風(fēng)險應(yīng)對人員在調(diào)查兩家子公司開票信息時發(fā)現(xiàn)，L軟件公司和H軟件公司對外開具銷售發(fā)票的品名均為數(shù)據(jù)采集軟件，只是在產(chǎn)品名稱上略有差異：一個名為L－001數(shù)據(jù)采集軟件，另一個叫H－001動態(tài)數(shù)據(jù)采集軟件。

結(jié)合這一信息以及H軟件公司“速成”研發(fā)產(chǎn)品、兩家企業(yè)“接力”享受稅收優(yōu)惠的情況，風(fēng)險應(yīng)對人員有了一個疑問：H軟件公司研發(fā)銷售的產(chǎn)品，會不會是L軟件公司產(chǎn)品的改良版？兩家公司銷售額此消彼長，是因為H軟件公司可以享受稅收優(yōu)惠？

為驗證判斷，風(fēng)險應(yīng)對人員調(diào)取搜集了兩家企業(yè)申請享受“兩免三減半”稅收優(yōu)惠時，向稅務(wù)機關(guān)提供的軟件產(chǎn)品評測報告等資料，請工信部門、軟件協(xié)會等相關(guān)部門專家對兩家企業(yè)兩款軟件產(chǎn)品的技術(shù)參數(shù)、功能等作了鑒定。結(jié)果顯示，兩款軟件產(chǎn)品在數(shù)據(jù)采集、處理和存儲等功能方面基本相同。此外，風(fēng)險應(yīng)對人員在對兩家軟件公司情況進行核查后發(fā)現(xiàn)，兩家企業(yè)不僅財務(wù)人員、辦稅人員相同，產(chǎn)品技術(shù)的研發(fā)團隊也是同一批人。

根據(jù)《工業(yè)和信息化部  國家發(fā)展改革委 財政部 國家稅務(wù)總局公告2021年第10號》第一條第一款規(guī)定：“國家鼓勵的軟件企業(yè)應(yīng)是在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）依法設(shè)立，以軟件產(chǎn)品開發(fā)及相關(guān)信息技術(shù)服務(wù)為主營業(yè)務(wù)并具有獨立法人資格的企業(yè)；該企業(yè)的設(shè)立具有合理商業(yè)目的，且不以減少、免除或推遲繳納稅款為主要目的?！?/div>

風(fēng)險應(yīng)對專班認為，從H軟件公司人員構(gòu)成、所售軟件產(chǎn)品等情況的調(diào)查結(jié)果看，該企業(yè)不符合上述法規(guī)所規(guī)定的情況，H軟件公司的成立不具有合理商業(yè)目的，其經(jīng)營活動具有明顯的“以減少、免除或推遲繳納稅款為主要目的”。因此，應(yīng)認定H軟件公司不能享受軟件企業(yè)“兩免三減半”政策優(yōu)惠，并向其追征相關(guān)稅款。

隨后，風(fēng)險應(yīng)對專班約談了H軟件公司負責(zé)人，出示了相關(guān)調(diào)查證據(jù)，并向其進行稅法輔導(dǎo)。企業(yè)負責(zé)人拿不出相關(guān)資料和證據(jù)證實H軟件公司運營具有合理商業(yè)目的，最終認可了稅務(wù)機關(guān)的意見，在稅務(wù)人員的輔導(dǎo)下調(diào)整賬目，補繳了企業(yè)所得稅和滯納金。

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■稅案評析

盯住疑點，將案件查深查透

作者：國家稅務(wù)總局南京市稅務(wù)局企業(yè)所得稅處處長　吳立亞

本案是一起較為典型的企業(yè)違規(guī)享受軟件企業(yè)“兩免三減半”所得稅稅收優(yōu)惠政策的案例。

在本案核查過程中，風(fēng)險應(yīng)對人員以企業(yè)異常指標信息為線索，深挖細查，最終確認涉案軟件企業(yè)不具有企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠主體資格，依法追征了稅款。

案頭分析，準確識別異常企業(yè)。本案線索源自申報信息。風(fēng)險應(yīng)對人員發(fā)現(xiàn)涉案企業(yè)成本利潤率指標異常后，對企業(yè)的業(yè)務(wù)模式、運營情況、申報數(shù)據(jù)、關(guān)聯(lián)企業(yè)情況等進行跟蹤分析，又發(fā)現(xiàn)企業(yè)軟件開發(fā)業(yè)務(wù)“速成”、企業(yè)人員與關(guān)聯(lián)企業(yè)相同，以及產(chǎn)品大部分銷售給母公司等諸多疑點，于是決定對涉案企業(yè)及其關(guān)聯(lián)公司實施稅收核查。仔細深入的案頭分析工作，讓企業(yè)的疑點逐一顯現(xiàn)，為隨后核查的開展指明了方向。

盯住疑點，及時調(diào)整核查方向。在核查未發(fā)現(xiàn)涉案企業(yè)存在不合理價格關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤少繳稅款的情況后，風(fēng)險應(yīng)對人員聚焦疑點，擴大核查視野，轉(zhuǎn)變調(diào)查方向，對涉案3家母子公司近年享受稅收優(yōu)惠情況、經(jīng)營業(yè)績和業(yè)務(wù)往來情況等實施核查。通過比對分析調(diào)查信息，發(fā)現(xiàn)兩家涉案子公司以關(guān)鍵年度為節(jié)點，在銷售收入和優(yōu)惠政策享受方面存在“此起彼落”“此消彼長”特征，結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品名稱等調(diào)查情況，風(fēng)險應(yīng)對人員作出了企業(yè)可能存在違規(guī)享受稅收優(yōu)惠政策的判斷。事實證明，這一判斷非常準確，為后續(xù)案件快速推進奠定了基礎(chǔ)。

抓住重點，取證釋法追繳稅款。針對兩家涉案子公司軟件產(chǎn)品名稱相似、企業(yè)人員相同等疑點，風(fēng)險應(yīng)對人員依法對涉案子公司是否具有軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠主體資格進行調(diào)查鑒定，通過請相關(guān)部門專家對企業(yè)產(chǎn)品進行技術(shù)評估、對企業(yè)經(jīng)營情況和人員構(gòu)成等實施調(diào)查等，證實兩家涉案子公司關(guān)鍵技術(shù)、關(guān)鍵人員、關(guān)鍵業(yè)務(wù)存在轉(zhuǎn)移行為，涉案企業(yè)不符合相關(guān)法規(guī)明確的“企業(yè)設(shè)立具有合理商業(yè)目的，且不以減少、免除或推遲繳納稅款為主要目的”情況。因此，依法認定涉案企業(yè)不能享受軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，應(yīng)補繳相關(guān)稅款。由于查證充分、事實清楚、法規(guī)依據(jù)無誤，企業(yè)最終認可了稅務(wù)機關(guān)意見，依法補繳了稅款和滯納金。