國家稅務(wù)總局 國稅地字〔1988〕25號 國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定

國家稅務(wù)總局
國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定
國稅地字〔1988〕25號

根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》及其施行細(xì)則的規(guī)定，結(jié)合各地反映的實際情況，現(xiàn)對印花稅的若干具體問題規(guī)定如下：
  1.對由受托方提供原材料的加工、定作合同，如何貼花？
  由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分別記載加工費金額與原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花；合同中不劃分加工費金額與原材料金額的，應(yīng)按全部金額，依照“加工承攬合同”計稅貼花。
  2.對商店、門市部的零星加工修理業(yè)務(wù)開具的修理單，是否貼花？
  對商店、門市部的零星加工修理業(yè)務(wù)開具的修理單，不貼印花。
  3.房地產(chǎn)管理部門與個人訂立的租房合同，應(yīng)否貼印花？
  對房地產(chǎn)管理部門與個人訂立的租房合同，凡用于生活居住的，暫免貼印花；用于生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)按規(guī)定貼花。
  4.有些技術(shù)合同、租賃合同等，在簽訂時不能計算金額的，如何貼花？
  有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實現(xiàn)利潤分成的；財產(chǎn)租賃合同，只是規(guī)定了月（天）租金標(biāo)準(zhǔn)而卻無租賃期限的。對這類合同，可在簽訂時先按定額五元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花。
  5.對貨物運輸單、倉儲保管單、財產(chǎn)保險單、銀行借據(jù)等單據(jù)，是否貼花？
  對貨物運輸、倉儲保管、財產(chǎn)保險、銀行借款等，辦理一項業(yè)務(wù)既書立合同，又開立單據(jù)的，只就合同貼花；凡不書立合同，只開立單據(jù)，以單據(jù)作為合同使用的，應(yīng)按照規(guī)定貼花。
  6.運輸部門承運快件行李、包裹開具的托運單據(jù)，是否貼花？
  對鐵路、公路、航運、水路承運快件行李、包裹開具的托運單據(jù)，暫免貼印花。
  7.不兌現(xiàn)或不按期兌現(xiàn)的合同，是否貼花？
  依照印花稅暫行條例規(guī)定，合同簽訂時即應(yīng)貼花，履行完稅手續(xù)。因此，不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都一律按照規(guī)定貼花。
  8.1988年10月1日開征印花稅，以前簽訂的合同，10月1日以后修改合同增加金額的，是否補貼印花？
  凡修改合同增加金額的，應(yīng)就增加部分補貼印花。對印花稅開征前簽訂的合同，開征后修改合同增加金額的，亦應(yīng)按增加金額補貼印花。
  9.某些合同履行后，實際結(jié)算金額與合同所載金額不一致的，應(yīng)否補貼印花？
  依照印花稅暫行條例規(guī)定，納稅人應(yīng)在合同簽訂時按合同所載金額計稅貼花。因此，對已履行并貼花的合同，發(fā)現(xiàn)實際結(jié)算金額與合同所載金額不一致的，一般不再補貼印花。
  10.企業(yè)租賃承包經(jīng)營合同，是否貼花？
  企業(yè)與主管部門等簽訂的租賃承包經(jīng)營合同，不屬于財產(chǎn)租賃合同，不應(yīng)貼花。
  11.企業(yè)、個人出租門店、柜臺等簽訂的合同，是否貼花？
  企業(yè)、個人出租門店、柜臺等簽訂的合同，屬于財產(chǎn)租賃合同，應(yīng)按照規(guī)定貼花。
  12.什么是副本視同正本使用？
  納稅人的已繳納印花稅憑證的正本遺失或毀損，而以副本替代的，即為副本視同正本使用，應(yīng)另貼印花。
  13.如何確定納稅人的自有流動資金？
  對納稅人的自有流動資金，應(yīng)據(jù)其所適用的財務(wù)會計制度確定。適用國營企業(yè)財務(wù)會計制度的納稅人，其自有流動資金包括國家撥入的、企業(yè)稅后利潤補充的、其他單位投入以及集資入賬形成的流動資金。
  適用其他財務(wù)會計制度的納稅人，其自有流動資金由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局按照上述原則具體確定。
  14.設(shè)置在其他部門、車間的明細(xì)分類賬，如何貼花？
  對采用一級核算形式的，只就財會部門設(shè)置的賬簿貼花；采用分級核算形式的，除財會部門的賬簿應(yīng)貼花外，財會部門設(shè)置在其他部門和車間的明細(xì)分類賬，亦應(yīng)按規(guī)定貼花。
  車間、門市部、倉庫設(shè)置的不屬于會計核算范圍或雖屬會計核算范圍，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計簿、臺賬等，不貼印花。
  15.對會計核算采用以表代賬的，應(yīng)如何貼花？
  對日常用單頁表式記載資金活動情況，以表代賬的，在未形成賬簿（冊）前，暫不貼花，待裝訂成冊時，按冊貼花。
  16.對記載資金的賬簿，啟用新賬未增加資金的，是否按定額貼花？
  凡是記載資金的賬簿，啟用新賬時，資金未增加的，不再按件定額貼花。
  17.對有經(jīng)營收入的事業(yè)單位使用的賬簿，應(yīng)如何貼花？
  對有經(jīng)營收入的事業(yè)單位，凡屬由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費，實行差額預(yù)算管理的單位，其記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿，按其他賬簿定額貼花，不記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿不貼花；凡屬經(jīng)費來源實行自收自支的單位，其營業(yè)賬簿，應(yīng)對記載資金的賬簿和其他賬簿分別按規(guī)定貼花。
  18.跨地區(qū)經(jīng)營的分支機構(gòu)，其營業(yè)賬簿應(yīng)如何貼花？
  跨地區(qū)經(jīng)營的分支機構(gòu)使用的營業(yè)賬簿，應(yīng)由各分支機構(gòu)在其所在地繳納印花稅。對上級單位核撥資金的分支機構(gòu)，其記載資金的賬簿按核撥的賬面資金數(shù)額計稅貼花，其他賬簿按定額貼花；對上級單位不核撥資金的分支機構(gòu)，只就其他賬簿按定額貼花。為避免對同一資金重復(fù)計稅貼花，上級單位記載資金的賬簿，應(yīng)按扣除撥給下屬機構(gòu)資金數(shù)額后的其余部分計稅貼花。
  19.對企業(yè)兼并的并入資金是否補貼印花？
  經(jīng)企業(yè)主管部門批準(zhǔn)的國營、集體企業(yè)兼并，對并入單位的資產(chǎn)，凡已按資金總額貼花的，接收單位對并入的資金不再補貼印花。
  20.對微利、虧損企業(yè)，可否減免稅？
   對微利、虧損企業(yè)不能減免印花稅。但是，對微利、虧損企業(yè)記載資金的賬簿，第一次貼花數(shù)額較大，難以承擔(dān)的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可允許在三年內(nèi)分次貼足印花。
  21.對營業(yè)賬簿，應(yīng)在什么位置上貼花？
  在營業(yè)賬簿上貼印花稅票，須在賬簿首頁右上角粘貼，不準(zhǔn)粘貼在賬夾上。
  
  注釋：條款失效，第二十條被國稅函[2007]629號廢止。參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止 部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》國家稅務(wù)總局公告2011年第2號。
   注釋：部分條款廢止，廢止第十三條。參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布失效廢止的稅務(wù)部門規(guī)章和稅收規(guī)范性文件目錄的決定》國家稅務(wù)總局令第42號。