財稅地字〔1986〕8號 財政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定

財政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定
財稅地字〔1986〕8號

  注釋：條款失效。第十一條失效，參見：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知》，財稅〔2005〕181號。
   條款失效。第七條失效，參見：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》，財稅[2009]128號。
   注釋：條款失效，第五條，第七條，第十一條，第十五條，第十八條，第二十條廢止；第二十四條“稅務(wù)機關(guān)審核”的內(nèi)容廢止。參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止 部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》國家稅務(wù)總局公告2011年第2號。

  一、關(guān)于城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的解釋
  城市是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市。
  縣城是指未設(shè)立建制鎮(zhèn)的縣人民政府所在地。
  建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)。
  工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá)，人口比較集中，符合國務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)，但尚未設(shè)立鎮(zhèn)建制的大中型工礦企業(yè)所在地。開征房產(chǎn)稅的工礦區(qū)須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。
  二、關(guān)于城市、建制鎮(zhèn)征稅范圍的解釋
  城市的征稅范圍為市區(qū)、郊區(qū)和市轄縣縣城。不包括農(nóng)村。
  建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地。不包括所轄的行政村。
  三、關(guān)于“人民團(tuán)體”的解釋
  “人民團(tuán)體”是指經(jīng)國務(wù)院授權(quán)的政府部門批準(zhǔn)設(shè)立或登記備案并由國家撥付行政事業(yè)費的各種社會團(tuán)體。
  四、關(guān)于“由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位”，是否包括由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費，實行差額預(yù)算管理的事業(yè)單位？
  實行差額預(yù)算管理的事業(yè)單位，雖然有一定的收入，但收入不夠本身經(jīng)費開支的部分，還要由國家財政部門撥付經(jīng)費補助。因此，對實行差額預(yù)算管理的事業(yè)單位，也屬于是由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位，對其本身自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。
  五、關(guān)于由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位，其經(jīng)費來源實行自收自支后，有無減免稅優(yōu)待？
   由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位，其經(jīng)費來源實行自收自支后，應(yīng)征收房產(chǎn)稅。但為了鼓勵事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)自立，由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位，其經(jīng)費來源實行自收自支后，從事業(yè)單位經(jīng)費實行自收自支的年度起，免征房產(chǎn)稅3年。
  六、關(guān)于免稅單位自用房產(chǎn)的解釋
  國家機關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的房產(chǎn)，是指這些單位本身的辦公用房和公務(wù)用房。
  事業(yè)單位自用的房產(chǎn)，是指這些單位本身的業(yè)務(wù)用房。
  宗教寺廟自用的房產(chǎn)，是指舉行宗教儀式等的房屋和宗教人員使用的生活用房屋。
  公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)，是指供公共參觀游覽的房屋及其管理單位的辦公用房屋。
  上述免稅單位出租的房產(chǎn)以及非本身業(yè)務(wù)用的生產(chǎn)、營業(yè)用房產(chǎn)不屬于免稅范圍，應(yīng)征收房產(chǎn)稅。
  七、關(guān)于納稅單位和個人無租使用其他單位的房產(chǎn)，如何征收房產(chǎn)稅？
   納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代繳納房產(chǎn)稅。
  八、關(guān)于房產(chǎn)不在一地的納稅人，如何確定納稅地點？
  房產(chǎn)稅暫行條例第九條規(guī)定，“房產(chǎn)稅由房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機關(guān)征收?！狈慨a(chǎn)不在一地的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的座落地點，分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機關(guān)繳納房產(chǎn)稅。
  九、關(guān)于在開征地區(qū)范圍之外的工廠、倉庫，可否征收房產(chǎn)稅？
  根據(jù)房產(chǎn)稅暫行條例的規(guī)定，不在開征地區(qū)范圍之內(nèi)的工廠、倉庫，不應(yīng)征收房產(chǎn)稅。
  十、關(guān)于企業(yè)辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)，可否免征房產(chǎn)稅？
  企業(yè)辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)，可以比照由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。
  十一、關(guān)于作營業(yè)用的地下人防設(shè)施，應(yīng)否征收房產(chǎn)稅？
   為鼓勵利用地下人防設(shè)施，暫不征收房產(chǎn)稅。
  十二、關(guān)于個人所有的房產(chǎn)用于出租的，應(yīng)否征收房產(chǎn)稅？
  個人出租的房產(chǎn)，不分用途，均應(yīng)征收房產(chǎn)稅。
  十三、關(guān)于個人所有的居住房屋，可否由當(dāng)?shù)睾硕娣e標(biāo)準(zhǔn)，就超過面積標(biāo)準(zhǔn)的部分征收房產(chǎn)稅？
  根據(jù)房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定，個人所有的非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。因此，對個人所有的居住用房，不分面積多少，均免征房產(chǎn)稅。
  十四、關(guān)于個人所有的出租房屋，是按房產(chǎn)余值計算繳納房產(chǎn)稅還是按房產(chǎn)租金收入計算繳納房產(chǎn)稅？
  根據(jù)房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定，房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。因此，個人出租房屋，應(yīng)按房屋租金收入征稅。
  十五、關(guān)于房產(chǎn)原值如何確定？
   房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價。對納稅人未按會計制度規(guī)定記載的，在計征房產(chǎn)稅時，應(yīng)按規(guī)定調(diào)整房產(chǎn)原值，對房產(chǎn)原值明顯不合理的，應(yīng)重新予以評估。
  十六、關(guān)于毀損不堪居住的房屋和危險房屋，可否免征房產(chǎn)稅？
  經(jīng)有關(guān)部門鑒定，對毀損不堪居住的房屋和危險房屋，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅。
  十七、關(guān)于依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值計算繳納房產(chǎn)稅，其減除幅度，可否按照房屋的新舊程度分別確定？對有些房屋的減除幅度，可否超過這個規(guī)定？
  根據(jù)房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定，具體減除幅度以及是否區(qū)別房屋新舊程度分別確定減除幅度，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，減除幅度只能在10%至30%以內(nèi)。
  十八、關(guān)于對微利企業(yè)和虧損企業(yè)的房產(chǎn)，可否免征房產(chǎn)稅？
   房產(chǎn)稅屬于財產(chǎn)稅性質(zhì)的稅，對微利企業(yè)和虧損企業(yè)的房產(chǎn)，依照規(guī)定應(yīng)征收房產(chǎn)稅，以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。但為了照顧企業(yè)的實際負(fù)擔(dān)能力，可由地方根據(jù)實際情況在一定期限內(nèi)暫免征收房產(chǎn)稅。
  十九、關(guān)于新建的房屋如何征稅？
  納稅人自建的房屋，自建成之次月起征收房產(chǎn)稅。
  納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起征收房產(chǎn)稅。
  納稅人在辦理驗收手續(xù)前已使用或出租、出借的新建房屋，應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。
   二十、關(guān)于企業(yè)停產(chǎn)、撤銷后應(yīng)否停征房產(chǎn)稅？
   企業(yè)停產(chǎn)、撤銷后，對他們原有的房產(chǎn)閑置不用的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局批準(zhǔn)可暫不征收房產(chǎn)稅；如果這些房產(chǎn)轉(zhuǎn)給其他征稅單位使用或者企業(yè)恢復(fù)生產(chǎn)的時候，應(yīng)依照規(guī)定征收房產(chǎn)稅。
  二十一、關(guān)于基建工地的臨時性房屋，應(yīng)否征收房產(chǎn)稅？
  凡是在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性房屋，不論是施工企業(yè)自行建造還是由基建單位出資建造交施工企業(yè)使用的，在施工期間，一律免征房產(chǎn)稅。但是，如果在基建工程結(jié)束以后，施工企業(yè)將這種臨時性房屋交還或者估價轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)當(dāng)從基建單位接收的次月起，依照規(guī)定征收房產(chǎn)稅。
  二十二、關(guān)于公園、名勝古跡中附設(shè)的營業(yè)單位使用或出租的房產(chǎn)，應(yīng)否征收房產(chǎn)稅？
  公園、名勝古跡中附設(shè)的營業(yè)單位，如影劇院、飲食部、茶社、照像館等所使用的房產(chǎn)及出租的房產(chǎn)，應(yīng)征收房產(chǎn)稅。
  二十三、關(guān)于房產(chǎn)出租，由承租人修理，不支付房租，應(yīng)否征收房產(chǎn)稅？
  承租人使用房產(chǎn)，以支付修理費抵交房產(chǎn)租金，仍應(yīng)由房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)所有人依照規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。
  二十四、關(guān)于房屋大修停用期間，可否免征房產(chǎn)稅？
  房屋大修停用在半年以上的，經(jīng)納稅人申請， 稅務(wù)機關(guān)審核，在大修期間可免征房產(chǎn)稅。
  二十五、關(guān)于納稅單位與免稅單位共同使用的房屋，如何征收房產(chǎn)稅？
  納稅單位與免稅單位共同使用的房屋，按各自使用的部分劃分，分別征收或免征房產(chǎn)稅。