財政部 財稅〔2016〕114號 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知

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財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知
財稅〔2016〕114號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：
  根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題明確如下：
  一、保險公司按下列規(guī)定繳納的保險保障基金，準予據(jù)實稅前扣除：
  1.非投資型財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)，不得超過保費收入的0.8%；投資型財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)，有保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%。
  2.有保證收益的人壽保險業(yè)務(wù)，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.15%；無保證收益的人壽保險業(yè)務(wù)，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%。
  3.短期健康保險業(yè)務(wù)，不得超過保費收入的0.8%；長期健康保險業(yè)務(wù)，不得超過保費收入的0.15%。
  4.非投資型意外傷害保險業(yè)務(wù)，不得超過保費收入的0.8%；投資型意外傷害保險業(yè)務(wù)，有保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%。
  保險保障基金，是指按照《中華人民共和國保險法》和《保險保障基金管理辦法》規(guī)定繳納形成的，在規(guī)定情形下用于救助保單持有人、保單受讓公司或者處置保險業(yè)風險的非政府性行業(yè)風險救助基金。
  保費收入，是指投保人按照保險合同約定，向保險公司支付的保險費。
  業(yè)務(wù)收入，是指投保人按照保險合同約定，為購買相應(yīng)的保險產(chǎn)品支付給保險公司的全部金額。
  非投資型財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)，是指僅具有保險保障功能而不具有投資理財功能的財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)。
  投資型財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)，是指兼具有保險保障與投資理財功能的財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)。
  有保證收益，是指保險產(chǎn)品在投資收益方面提供固定收益或最低收益保障。
  無保證收益，是指保險產(chǎn)品在投資收益方面不提供收益保證，投保人承擔全部投資風險。
  二、保險公司有下列情形之一的，其繳納的保險保障基金不得在稅前扣除：
  1.財產(chǎn)保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)6%的。
  2.人身保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)1%的。
  三、保險公司按國務(wù)院財政部門的相關(guān)規(guī)定提取的未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、已發(fā)生已報案未決賠款準備金和已發(fā)生未報案未決賠款準備金，準予在稅前扣除。
  1.未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金依據(jù)經(jīng)中國保監(jiān)會核準任職資格的精算師或出具專項審計報告的中介機構(gòu)確定的金額提取。
  未到期責任準備金，是指保險人為尚未終止的非壽險保險責任提取的準備金。
  壽險責任準備金，是指保險人為尚未終止的人壽保險責任提取的準備金。
  長期健康險責任準備金，是指保險人為尚未終止的長期健康保險責任提取的準備金。
  2.已發(fā)生已報案未決賠款準備金，按最高不超過當期已經(jīng)提出的保險賠款或者給付金額的100%提??；已發(fā)生未報案未決賠款準備金按不超過當年實際賠款支出額的8%提取。
  已發(fā)生已報案未決賠款準備金，是指保險人為非壽險保險事故已經(jīng)發(fā)生并已向保險人提出索賠、尚未結(jié)案的賠案提取的準備金。
  已發(fā)生未報案未決賠款準備金，是指保險人為非壽險保險事故已經(jīng)發(fā)生、尚未向保險人提出索賠的賠案提取的準備金。
  四、保險公司經(jīng)營財政給予保費補貼的農(nóng)業(yè)保險，按不超過財政部門規(guī)定的農(nóng)業(yè)保險大災(zāi)風險準備金（簡稱大災(zāi)準備金）計提比例，計提的大災(zāi)準備金，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。具體計算公式如下：
  本年度扣除的大災(zāi)準備金＝本年度保費收入×規(guī)定比例－上年度已在稅前扣除的大災(zāi)準備金結(jié)存余額。
  按上述公式計算的數(shù)額如為負數(shù)，應(yīng)調(diào)增當年應(yīng)納稅所得額。
  財政給予保費補貼的農(nóng)業(yè)保險，是指各級財政按照中央財政農(nóng)業(yè)保險保費補貼政策規(guī)定給予保費補貼的種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)等農(nóng)業(yè)保險。
  規(guī)定比例，是指按照《財政部關(guān)于印發(fā)<農(nóng)業(yè)保險大災(zāi)風險準備金管理辦法>的通知》（財金〔2013〕129號）確定的計提比例。
  五、保險公司實際發(fā)生的各種保險賠款、給付，應(yīng)首先沖抵按規(guī)定提取的準備金，不足沖抵部分，準予在當年稅前扣除。
  六、本通知自2016年1月1日至2020年12月31日執(zhí)行。

財政部 國家稅務(wù)總局

2016年11月2日