分開(kāi)發(fā)放的績(jī)效獎(jiǎng)金如何適用全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)稅政策

分開(kāi)發(fā)放的績(jī)效獎(jiǎng)金如何適用全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)稅政策

來(lái)源：德居正財(cái)稅咨詢(xún)

作者：屈健康

原文鏈接：https://mp.weixin.qq.com/s/LQ75x8_0JHr0Vb71jPoJ9Q

一、案例

　　某銀行實(shí)行績(jī)效工資辦法。該銀行員工張三2022年預(yù)期工資總額30萬(wàn)，其中：1-12月發(fā)放的基本工資占比20%，即6萬(wàn);剩余的80%是通過(guò)績(jī)效考核以及有無(wú)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)果，在次年發(fā)放。但是這80%具體發(fā)放時(shí)又是分兩項(xiàng)發(fā)放：其中70%在次年發(fā)放，即考核合格，發(fā)放21萬(wàn);剩余10%(即3萬(wàn))要在2023、2024、2025年分三年延期發(fā)放。目前企業(yè)申報(bào)張三的個(gè)人所得稅申報(bào)情況：

　　1、1-12月的工資6萬(wàn)，按月申報(bào)工資個(gè)稅;

　　2、剩余的80%，即24萬(wàn)，雖然分為四次發(fā)放，但是這24萬(wàn)實(shí)質(zhì)上就是一筆績(jī)效，因此企業(yè)就在2022年按全年獎(jiǎng)申報(bào)享受個(gè)稅優(yōu)惠。

　　問(wèn)題是：剩余的24萬(wàn)績(jī)效，能否以“全年一次性獎(jiǎng)金”申報(bào)個(gè)人所得稅?

　　二、案例分析

　　(一)剩余的24萬(wàn)績(jī)效能否適用“全年一次性獎(jiǎng)金”政策

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào))規(guī)定：全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。

　　案例中銀行員工張三剩余未發(fā)的24萬(wàn)工資本質(zhì)上屬于業(yè)績(jī)考核，可以適用“全年一次性獎(jiǎng)金”政策交納個(gè)人所得稅。

　　(二)分四次發(fā)放24萬(wàn)績(jī)效可否合并起來(lái)按照“全年一次性獎(jiǎng)金”申報(bào)個(gè)人所得稅

　　《個(gè)人所得稅法》第十一條規(guī)定：“居民個(gè)人取得綜合所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅;有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款;需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。第十四條扣繳義務(wù)人每月或者每次預(yù)扣、代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅申報(bào)表。”

　　稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)》的公告(國(guó)稅2018年61號(hào))規(guī)定:“扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報(bào)?！?/font>

　　工資薪金屬于綜合所得的一類(lèi)，根據(jù)上述政策，取得工資薪金收入應(yīng)該按月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，如果需要適用“全年一次性獎(jiǎng)金”政策，需要在取得所得的次月申報(bào)個(gè)人所得稅時(shí)做出選擇，并且該政策全年只能適用一次。

　　因此，案例中分四次發(fā)放的24萬(wàn)績(jī)效如果在同一個(gè)納稅期間發(fā)放，可以合并適用“全年一次性獎(jiǎng)金”政策交納個(gè)人所得稅。否則，只能適用一次。

　　(三)有無(wú)其他改進(jìn)辦法

　　有觀點(diǎn)認(rèn)為案例中分四次發(fā)放的24萬(wàn)績(jī)效，如果在申報(bào)第一筆績(jī)效個(gè)人所得稅時(shí)，按照全額(24萬(wàn))適用“全年一次性”獎(jiǎng)金政策申報(bào)個(gè)人所得稅，后續(xù)在發(fā)放其他三筆績(jī)效時(shí)就不用申報(bào)個(gè)人所得稅了。這樣就可以實(shí)現(xiàn)全額享受“全年一次性獎(jiǎng)金”政策申報(bào)個(gè)人所得稅。

　　也有觀點(diǎn)認(rèn)為，上述做法實(shí)際上造成了適用稅收政策錯(cuò)誤導(dǎo)致稅款交納錯(cuò)誤的后果。分四次發(fā)放的績(jī)效，嚴(yán)格執(zhí)行政策規(guī)定的話，其中一次選擇適用“全年一次性”獎(jiǎng)金政策交納個(gè)人所得稅，其他三次并入工資薪金所得交納個(gè)人所得稅，兩種方法下計(jì)算的應(yīng)預(yù)繳交稅款金額肯定不相等，如果“全年一次性獎(jiǎng)金”不并入綜合所得匯算清繳，兩種方法計(jì)算的最終稅負(fù)也不相等。所以，這種做法與政策不符,存在風(fēng)險(xiǎn)。

　　三、結(jié)論

　　銀行發(fā)放給職工張三剩余的24萬(wàn)績(jī)效，符合“全年一次性獎(jiǎng)金”政策規(guī)定，可以按照“全年一次性獎(jiǎng)金”政策計(jì)算交納個(gè)人所得稅。但是，如果分四次發(fā)放且不在一個(gè)個(gè)稅所屬期(月初到月末)內(nèi)，只能就其中一次適用“全年一次性獎(jiǎng)金”政策。