第五批全國稅務領軍人才 王郁琛：完善稅收激勵措施 優(yōu)化第三次分配

完善稅收激勵措施 優(yōu)化第三次分配

作者：王郁琛

作者系國家稅務總局安徽省稅務局公職律師、第五批全國稅務領軍人才學員

來源：中國稅務報 2021年11月24日 版次：06

“第三次分配”指在道德力量的推動下，通過個人自愿捐贈而進行的分配。在國民收入經過初次分配和再分配后，依然會存在分化和不均，因此需要三次分配進行補充和完善。

稅收激勵措施是鼓勵慈善捐贈的重要手段，我國多個稅種均與慈善事業(yè)相關，在實踐中對減輕慈善組織稅收負擔、促進慈善事業(yè)發(fā)展起到積極作用。我國慈善稅收政策尚有許多改進空間：

慈善組織稅收優(yōu)惠資質的管理體制不統(tǒng)一。當前慈善組織稅收優(yōu)惠中最重要的兩項資質分別為非營利組織免稅資格和公益性捐贈稅前扣除資格，前者由財稅部門牽頭認定，后者由民政部門牽頭確認，二者的申請時間、認定程序、報送材料和有效期限均不一致，在操作中對有關概念的理解也不一致，一定程度上影響了慈善組織適用稅收優(yōu)惠。

慈善組織免稅所得的范圍有待擴大。目前非營利組織僅捐贈收入、政府補助收入、會費和存款利息收入免征企業(yè)所得稅，而經營性收入，尤其是政府購買服務收入需繳納增值稅和企業(yè)所得稅。如果慈善組織在承接政府購買服務項目中除了負擔必要的人力成本、管理成本、運作成本之外，還要負擔稅費，可能會影響慈善組織自身的“造血”功能。

引導財產性捐贈的稅制缺失。目前我國慈善捐贈中的非貨幣捐贈主要是扶貧、醫(yī)療、教育、救災方面的物資，涉及家庭財富的股權、房產很少，而財產是收入的積累，財產分配的差距一般要高于收入分配的差距，如果沒有遺產稅、贈與稅等制約財產無償代際轉移的機制安排，超高收入群體可能更愿意將財產無償留給親屬或他人，不利于提高捐贈的積極性。

鼓勵個人捐贈的稅制尚待完善。比如，捐贈扣除限額的問題。目前個人捐贈在納稅人當年應納稅所得額30%以內的部分可以扣除，但不得向后結轉，而一些國家的捐贈扣除限額標準更高，且超過部分可向后結轉；再比如，實物捐贈的價值確認問題。實踐中個人捐贈會有大量的民生物品，其中一些沒有發(fā)票憑證，應明確這類情況下如何確認實物的公允價值；還比如，捐贈票據(jù)的取得問題。目前捐贈票據(jù)沒有實行分類管理，普通公眾很難識別取得的捐贈票據(jù)是否可以用來稅前扣除，部分地區(qū)捐贈票據(jù)電子化也沒有普及，影響了捐贈稅收優(yōu)惠政策的落地。

針對上述問題，筆者建議從以下幾方面加以完善，進一步優(yōu)化第三次分配：

整合慈善組織稅收優(yōu)惠政策的管理體制。將非營利組織免稅資格、公益性捐贈稅前扣除資格、捐贈票據(jù)等事項統(tǒng)一歸口至一個部門牽頭管理，由相關部門配合。簡化相關優(yōu)惠資格的認定和審批程序，統(tǒng)一非營利組織免稅資格和公益性捐贈稅前扣除資格的有效年限。

逐步擴大慈善組織免稅所得的范圍。對于慈善組織承接政府購買服務項目所取得收入，在增值稅方面，試行即征即退；在企業(yè)所得稅方面，試行納入免稅范圍，減輕慈善組織稅收負擔。

探索設計引導財產性捐贈的稅制。參考世界主要國家的經驗做法，完善財產稅制，設計合理的稅率范圍和免征額度，限制超高收入群體財產無償代際轉移，引導超額財富投入慈善捐贈事業(yè)。

完善鼓勵個人捐贈的稅制。適當上調個人捐贈扣除上限，允許向后結轉；嘗試將電腦截屏、手機截圖等電子憑證也作為捐贈物品的價值證明；加快捐贈票據(jù)電子化進程，探索運用區(qū)塊鏈等前沿技術記錄和開具捐贈票據(jù)，鼓勵“互聯(lián)網+慈善”平臺的發(fā)展，提高個人捐贈的效率。

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