堅持共同富裕方向的稅收原則 | 楊小強(qiáng)

堅持共同富裕方向的稅收原則

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        來源：中國稅務(wù)報 05版次
        日期：2021年09月08日
        作者：楊小強(qiáng)

        在追求共同富裕目標(biāo)下深化稅收改革，應(yīng)遵循效率原則、公平原則和法治原則。

        習(xí)近平總書記8月17日主持召開中央財經(jīng)委員會第十次會議，在會上發(fā)表重要講話時強(qiáng)調(diào)，共同富裕是社會主義的本質(zhì)要求，是中國式現(xiàn)代化的重要特征，要堅持以人民為中心的發(fā)展思想，在高質(zhì)量發(fā)展中促進(jìn)共同富裕。

        如何理解共同富裕？

        本次中央財經(jīng)委會議，釋放了很多關(guān)于共同富裕的重要信息。

        實現(xiàn)共同富裕不僅是經(jīng)濟(jì)問題，而且是關(guān)系黨的執(zhí)政基礎(chǔ)的重大政治問題。堅持以人民為中心的發(fā)展思想，在高質(zhì)量發(fā)展中促進(jìn)共同富裕。我國社會主要矛盾已經(jīng)轉(zhuǎn)化為人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾，共同富裕將助力解決這一社會主要矛盾。共同富裕需要正確處理效率和公平的關(guān)系。共同富裕是人民群眾物質(zhì)生活和精神生活都富裕，要促進(jìn)人民精神生活共同富裕，促進(jìn)人的全面發(fā)展。共同富裕要盡力而為量力而行，建立科學(xué)的公共政策體系，把保障和改善民生建立在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財力可持續(xù)的基礎(chǔ)之上。共同富裕要堅持循序漸進(jìn)，對共同富裕的長期性、艱巨性、復(fù)雜性有充分估計，鼓勵各地因地制宜探索有效路徑，總結(jié)經(jīng)驗，逐步推開。

        概言之，我們要建設(shè)的社會主義現(xiàn)代化，就是以實現(xiàn)共同富裕為目標(biāo)和特征的現(xiàn)代化。共同富裕是最終目標(biāo)，不是手段，“富?！笔呛诵脑~；共同富裕不是簡單僅指存量財富的分配，同時強(qiáng)調(diào)財富總量增加中的財富分配正義。

        促進(jìn)共同富裕稅收應(yīng)遵循哪些原則？

        堅持共同富裕方向，筆者認(rèn)為，建立科學(xué)的稅收政策體系應(yīng)側(cè)重于幾個原則。

        稅收效率原則。很多國外稅法學(xué)者認(rèn)為，中國稅法強(qiáng)調(diào)“最有利于經(jīng)濟(jì)增長”或者“最有效率”，并在這一方面卓有成效。所謂稅收效率原則，就是要求稅收盡可能少地扭曲市場，稅收有助于促進(jìn)最大化地生產(chǎn)出貨物與服務(wù)。中國稅法一直重視稅收效率原則，這與黨中央的方針政策是一致的。在堅持效率優(yōu)先的方針下，我國的稅收規(guī)范性文件也側(cè)重稅收效率原則。

        鄧小平在1984年就指出：“馬克思主義最注重發(fā)展生產(chǎn)力。社會主義階段的最根本任務(wù)就是發(fā)展生產(chǎn)力，社會主義的優(yōu)越性歸根到底要體現(xiàn)在它的生產(chǎn)力比資本主義發(fā)展得更快一些、更高一些，并且在發(fā)展生產(chǎn)力的基礎(chǔ)上不斷改善人民的物質(zhì)文化生活?！秉h的十四屆三中全會提出“建立以按勞分配為主體，效率優(yōu)先、兼顧公平的收入分配制度，鼓勵一部分地區(qū)一部分人先富起來，走共同富裕的道路”。黨的十六屆三中全會繼續(xù)強(qiáng)調(diào)“堅持效率優(yōu)先、兼顧公平”。

        從社會主義的根本任務(wù)和我國現(xiàn)在發(fā)展階段看，稅收效率原則仍然是我國稅法的基本原則之一。

        稅收公平原則。在重視稅收效率原則的同時，稅收政策與立法要兼顧正義，即除了經(jīng)濟(jì)效率，在稅收設(shè)計時要關(guān)注公平?！吨泄仓醒腙P(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和二〇三五年遠(yuǎn)景目標(biāo)的建議》規(guī)定：“完善現(xiàn)代稅收制度，健全地方稅、直接稅體系，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，適當(dāng)提高直接稅比重，深化稅收征管制度改革”，力求通過優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)和適當(dāng)提高直接稅比重來實現(xiàn)稅制公平。黨在“十三五”時期取得脫貧攻堅勝利，全面建立小康社會，著力鄉(xiāng)村振興，朝著全面建成社會主義現(xiàn)代化強(qiáng)國奮進(jìn)。我國將在推進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展的過程中，促進(jìn)社會公平正義，促進(jìn)人的全面發(fā)展，使全體人民朝著共同富裕目標(biāo)扎實邁進(jìn)。在共同富裕目標(biāo)下，應(yīng)處理好效率與公平的關(guān)系，效率是動力機(jī)制，公平是穩(wěn)定機(jī)制。應(yīng)秉持稅收公平原則，一體化考慮納稅人的納稅能力，包括所得、財產(chǎn)和消費能力，讓稅收負(fù)擔(dān)在所得類型、財產(chǎn)類型和消費類型稅種之間公平分配，在所得稅與財產(chǎn)稅中采用累進(jìn)稅率，盡量弱化消費類型稅收的累退性。

        稅收法治原則。習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)，堅持在法治軌道上推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。法治具有固根本、穩(wěn)預(yù)期、利長遠(yuǎn)的保障作用。應(yīng)自覺運用法治思維和法治方式深化改革、推動發(fā)展、化解矛盾，維護(hù)社會公平正義。在追求共同富裕目標(biāo)下深化稅收改革，應(yīng)遵循稅收法定原則和稅收法治原則，重點研究以下幾個問題。

        進(jìn)一步完善個人所得稅制度。個人所得稅是最典型的直接稅稅種，直接調(diào)整個人和家庭的收入分配，對于實現(xiàn)稅收公平具有重要作用。應(yīng)進(jìn)一步完善綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度，如擴(kuò)大綜合所得課稅范圍，協(xié)調(diào)好經(jīng)營所得與資本利得稅的關(guān)系等。此外，共同富裕包括人民精神生活共同富裕，不斷滿足人民群眾多樣化、多層次、多方面的精神文化需求。日本憲法25條有同樣規(guī)定：“全體國民都享有健康和文化的最低限度的生活的權(quán)利”。是否應(yīng)考慮，將最低限度的精神文化生活需求也納入個人所得稅的專項附加扣除范疇？有些發(fā)達(dá)國家有如此規(guī)定，如加拿大在2020年針對個人所得稅增加了數(shù)字新聞訂閱稅收扣除項目，因為新冠肺炎疫情發(fā)生后，很多報紙雜志改成了在網(wǎng)上訂閱，這項抵扣只在2020年~2024年有效。

        穩(wěn)步推進(jìn)房地產(chǎn)稅?！笆奈濉逼陂g，我國將按照“立法先行、充分授權(quán)、分步推進(jìn)”的原則，積極穩(wěn)妥推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法和改革。房地產(chǎn)稅按照評估價值計征符合量能課稅原則，對于調(diào)節(jié)貧富差距具有重要意義?？紤]到推行房地產(chǎn)稅可能給社會與市場帶來影響，筆者建議借鑒愛爾蘭的分年實施方案，愛爾蘭在2012年引進(jìn)地方財產(chǎn)稅法，2013年減半征收，到2014年才全額征收。

        結(jié)合國情研究遺產(chǎn)稅與贈與稅。遺產(chǎn)稅和贈與稅雖然是調(diào)節(jié)社會貧富差距的直接稅工具，但筆者認(rèn)為目前我國不宜實施。稅收立法要考慮稅收管理的可行性。財政部關(guān)于政協(xié)十二屆全國委員會第五次會議第0107號（財稅金融類018號）提案答復(fù)的函（財稅函〔2017〕197號）表示，將繼續(xù)跟蹤國際上遺產(chǎn)稅的發(fā)展趨勢，進(jìn)一步研究遺產(chǎn)稅有關(guān)問題，但目前不考慮引進(jìn)。筆者就此問題研究發(fā)現(xiàn)，在已經(jīng)開征遺產(chǎn)稅與贈與稅的國家或地區(qū)，這兩種稅的起征點逐年提高，大多是為了體現(xiàn)宣示性與象征性，實際作用有限。近年來，廢除遺產(chǎn)稅與贈與稅的國家或地區(qū)反而越來越多，如加拿大、澳大利亞和中國香港特別行政區(qū)。

        推動社會保障費改稅。目前，基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等各項社會保險費征收管理工作已全部劃轉(zhuǎn)稅務(wù)部門，稅務(wù)部門成為社會保障工作的重要職能部門。經(jīng)驗表明，社會保障稅對于收入分配調(diào)節(jié)有很好的功效，由雇主與員工合理分擔(dān)，實現(xiàn)老有所養(yǎng)，困有所助，減少絕對貧困。應(yīng)統(tǒng)籌做好稅費管理工作，逐步推動社會保險費改稅。

        加大對第三次分配的稅收激勵。中央財經(jīng)委員會第十次會議指出，構(gòu)建初次分配、再分配、三次分配協(xié)調(diào)配套的基礎(chǔ)性制度安排。第三次分配是在自愿基礎(chǔ)上的，不是強(qiáng)制的，國家稅收政策應(yīng)給予適當(dāng)激勵，通過慈善捐贈等方式，起到改善分配結(jié)構(gòu)的補(bǔ)充作用。筆者在企業(yè)調(diào)研時，多位企業(yè)家希望，加大對企業(yè)家個人慈善捐贈的稅收支持力度。歐美企業(yè)家樂于個人慈善捐贈，一是因為相關(guān)稅收優(yōu)惠多，二是因為有些國家有遺產(chǎn)稅“倒逼”。筆者認(rèn)為，對于第三次分配的鼓勵，除了通過稅收優(yōu)惠等給予激勵外，還應(yīng)發(fā)揮中國人固有的家國情懷的榮譽感，給予一定的精神激勵。

        修訂稅收征收管理法。由于客觀原因，稅法規(guī)定與稅收征管實踐之間總會有空隙，國際稅法學(xué)界長期研究如何縮小“稅收缺口”（Tax Gap）課題，“稅收缺口”指的是納稅人依據(jù)稅法應(yīng)該繳納的稅額與實際按期繳納的稅額之間存在的差額。依法嚴(yán)厲打擊涉稅違法犯罪行為，是實現(xiàn)稅收公平的重要一環(huán)。今年3月，中辦、國辦印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》。建議在《意見》的指引下，盡快修訂稅收征管法，深入推進(jìn)精確執(zhí)法、精細(xì)服務(wù)、精準(zhǔn)監(jiān)管、精誠共治，充分發(fā)揮稅收在國家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用，為推動高質(zhì)量發(fā)展提供有力支撐，也為實現(xiàn)共同富裕貢獻(xiàn)更多“稅收力量”。

        （作者系中山大學(xué)法學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師，中山大學(xué)法學(xué)院習(xí)近平法治思想教研室主任）