US GAAP 美國通用會計準則中文版第1號：收入確認

1 收入確認

1-1. 會計定義概述

只有當收入實現(xiàn)時或者收入可以實現(xiàn)并能取得相關利益時才能予以 確認。一般情況下，只有當以下條件同時得到滿足時才可確認收入： (SAB No. 101 & 104):

1.有說服力的證據(jù)表明銷售約定存在；
2.貨物已經(jīng)交付或者勞務已經(jīng)提供；
3.賣方向買方提供的商品價格是固定的或者是可以確定的；
4.可以合理確信能夠收到貨款。

有些收入約定包含有多個銷售商品或提供服務的活動。

在一般情況下，企業(yè)應該在交易完成時確認收入，并根據(jù)可能收不回來的金額按適當比例計提壞帳準備。但若買方擁有退回貨物的權利 時，賣方只能按照一定的標準確認銷售收入。

供應商可能會偶爾地或持續(xù)地給予其顧客各種各樣的優(yōu)惠（促銷），

諸如：折扣、禮券、回扣、"免費"的產(chǎn)品或服務等（緊急問題工作組01－9《賣方給予買方回報的會計處理》）。顧客可以是直接的，也可以是間接的。例如，供應商銷售貨物給分銷商，分銷商再將該貨物銷售給零售商。緊急問題工作組 01－9 還涵蓋了制造商給零售商或分銷商的顧客促銷獎勵，諸如：折扣、禮券、回扣、"免費"的產(chǎn)品或服務以及各項其他安排如展位費、協(xié)作廣告等。

當銷售退回權利存在時的收入確認

當顧客有銷售退回權時，賣方應該按估計的退回金額減少收入和銷售成本的確認，并且要相應預提銷售退回所產(chǎn)生的成本和費用。企業(yè)可能允許顧客在銷售以后的某一段時間內(nèi)通過退貨而取得退款、信貸、調(diào)換產(chǎn)品等。在這種情況下，商品的所有權實質(zhì)上并未轉移給買方， 因此，銷售并沒有完成，收入一般也就不能確認。當然，當以下條件同時滿足時，即使存在銷售退回，企業(yè)也可以在銷售時便確認收入：
1.賣方給買方的銷售價格在銷售發(fā)生時實質(zhì)上是固定的或者是可確定的；
2.買方已經(jīng)支付了貨款或者有義務支付貨款給賣方，且該義務并不取決于買方是否將所買商品重新賣出；
3.買方支付價款給賣方的義務不會因貨物被盜、損失或者毀損而改變；
4.交易對于買方具有實質(zhì)性經(jīng)濟意義（而非是賣方出于確認銷售收入的目的而發(fā)生的形式上的交易）；
5.賣方?jīng)]有任何義務幫助買方將貨物重新賣出；
6.退貨的金額可以被可靠的估計。(財務會計準則公告第 48 號, par. 6)。

有些情況下，商品的法定所有權須在所有的貨款都已支付后方能轉移給買方。但有時為了保障賣方對于商品的利益，交易雙方會在合同中約定賣方可在買方全部付清貨款之前確認銷售收入。在這種情況下， 賣方保留所有權的時間應該是能夠保障其利益的最短期限。



1-2. 會計核算方法和披露的要求:

公認會計準則一般不要求特別披露通常情況下的收入確認, 附帶退貨權的收入確認，另行收費的有償保修和維護收入的確認。但是對于某些特殊類型的交易或特定行業(yè)的收入確認則可能要求予以披露。另外，當已確認的銷售收入附帶有退貨權或另簽署了產(chǎn)品擔?；蚓S修服務合同時，往往可能會有或有費用發(fā)生。在這種情況下，須對或有費用、風險和不確定性予以披露。

企業(yè)應披露其含有多次產(chǎn)品交付的收入確認會計政策，包括對交易性質(zhì)、撤銷、終止和退款等條款的描述。


1-3. .Makita 的會計原則

應當在按照銷售協(xié)議或買賣雙方同意的方式將商品發(fā)出或交付給顧客時確認收入。


銷售商品，零部件，配件等的收入確認


標準
1.有具有說服力的證據(jù)（如：銷售協(xié)議、價格清單、發(fā)票等）表明銷售細節(jié)與顧客達成的共識一致；
2.法定所有權及所有的相關風險、報酬已經(jīng)轉移，并且貨物已經(jīng)由賣方發(fā)運往買方。開票但未發(fā)貨不應確認為銷售收入；
3.銷售價格已提前告知顧客（如：價格表單、產(chǎn)品目錄等）并且買賣雙方已經(jīng)就價格達成協(xié)議；
4.顧客已同意到期支付貨款，基本確保能收到貨款；
5.銷售退回的金額可以被合理地估計。

1-3-1. 以發(fā)貨為準確認收入的實現(xiàn)
當符合以下條件時，銷售收入應當在發(fā)貨時即可確認：

1.銷售條款規(guī)定以FOB 方式交貨（NOTE 1）（Makita 發(fā)運中心或者倉庫）；
2.貨款支付義務從發(fā)票日或者發(fā)運日起形成（以確認方便為準），  而不是依照顧客收到貨物或發(fā)票的日期形成；
3.如果貨物在運輸途中發(fā)生毀損、丟失，買方自行承擔貨物毀損、丟失的后果，賣方不再負責。買方應該向承運方或者保險公司申請損失的賠償或者相應的保險金。



1-3-2 在交貨時確認銷售收入
當銷售條款規(guī)定為FOB 目的地時（NOTE 2）或是不滿足上述 1－3
條件時，銷售收入應在貨物發(fā)運時即確認。

（NOTE 1）1-3-1.1
FOB 起運地：當貨物離開銷售方的營業(yè)場所時（如銷貨方的倉庫） 法定的所有權即由賣方轉移到買方。只要指定的承運人在貨物發(fā)運地接收貨物，買方即獲得貨物的所有權，并一般須支付貨物的運費和保險費以防萬一貨物在運輸途中受到損壞或者丟失。按照一般的商業(yè)慣例，如果銷售額達到一定的數(shù)量，Makita 通常可以同意支付運費或者保險費。但即使賣方支付了運費或保險費，只要銷售條款寫明FOB 起運地，貨物的所有權即已轉移到了顧客那里。


（NOTE 1）1-3-2
FOB 目的地：法定所有權直到貨物運抵顧客的營業(yè)地時才轉移給顧客。由于在貨物在交付給買方之前銷貨方一直保有貨物的所有權，因此，一般由賣方承擔運費。顧客一般投保保險以防其貨物受到意外損失。這種銷售條款被稱作 CIF（成本、保險及運費），Makita 的會計政策是延遲確認收入的實現(xiàn)直到有可靠消息表明貨物已經(jīng)抵達顧客的所在地。

帶退貨權的銷售
如果所有的上述六個條件得到滿足，帶有退貨權的銷售收入可以在發(fā)送貨物或者交付貨物時即可確認收入。在這種情況下，應該將估計的退貨金額從銷售凈額中扣減。每個季度末須根據(jù)銷售額的比例估計退貨的金額。

出口銷售
若出口銷售有簽發(fā)提單，這種銷售收入的確認應以簽發(fā)提單日為準。企業(yè)必須要立刻將提單交付銀行或者客戶。當不簽發(fā)提單時，銷售收入應在貨物的法定所有權及相關風險報酬的轉移已經(jīng)完成時予以確 認。

預收帳款
在貨物發(fā)運之前收到的貨款應被認為是預收款。
直到貨物的法定所有權及相關風險報酬轉移完畢時，此類銷售收入才能得到確認。

維修業(yè)務收入的確認標準
1.維修服務已經(jīng)提供并完成；
2.顧客已經(jīng)同意維修服務的價格；
3.顧客已經(jīng)同意在到期付款日支付維修款，基本確定可以收到相關收入。

期末調(diào)整
根據(jù)SAB104，在下列情況下，銷售庫存商品、零部件、配件等的收入不能被確認：
1.銷售條款規(guī)定為FOB 目的地，并且
2.貨物已被發(fā)運但被認為截至會計年度末仍未交付給顧客。

如果按照企業(yè)所在地公認會計準則規(guī)定，在上述 2 種情況下，需要在財務報表中確認銷售收入，銷售凈額、銷售成本、 存貨和應收帳款等與銷售交易相關項目，則應在編制合并會計報表時予以轉銷。

1.若發(fā)運與交貨恰好在同一天，則無須作期末調(diào)整。
2.若貨物發(fā)運后需數(shù)天方能交付給顧客，則：
（1）按顧客或按銷售地區(qū)，用一個合理的方法來估計必要的從發(fā)貨地到目的地的天數(shù)；
（2）在每個會計季度末，根據(jù)估計的運輸天數(shù)和銷售日記帳，加總合計期末的已銷售但還未交付的產(chǎn)品的凈銷售額，銷售成本，存貨的數(shù)量。一般應按顧客匯總，但如果各顧客的運輸期變化不大，上述數(shù)  據(jù)可以按組或按整體進行匯總；
（3）在合并會計報表中將（2）中的匯總數(shù)據(jù)（凈銷售額，銷售成本，存貨，應收賬款）予以扣除。

在下一個會計季度末，須將前期報表中扣除數(shù)予以轉回，而已發(fā)運但未交付的商品金額應按照上述步驟（1）-（3）予以扣除。

案例分析：
根據(jù)海外 Makita 企業(yè)所在地的公認會計準則規(guī)定，以 FOB 目的地為條款的銷售已在發(fā)出商品時被確認。
（假設）
1.2005 第一個季度（根據(jù)當?shù)毓J會計準則）：凈銷售$1,000,000, 銷售成本$700,000
2.2005 第二個季度（根據(jù)當?shù)毓J會計準則）：凈銷售$1,200,000, 銷售成本$840,000
3.一般從發(fā)貨到交貨地需要 3 個工作日
4.在 2005 第一個季度的最后 3 個工作日買方銷售記錄：凈銷售
$3,000, 銷售成本$2,100
5.在 2005 第二個季度的最后 3 個工作日買方銷售記錄：凈銷售
$4,000, 銷售成本$2,800

2005 第一個季度的調(diào)整分錄


根據(jù)美國公認會計準則確認的凈銷售    $997,000 ，銷售成本 $697,900。


2005 第二個季度的調(diào)整分錄

根據(jù)美國公認會計準則確認的凈銷售    $1,199,000 ，銷售成本
$839,300。


相關報表

A-130, A-150, A-160

上述的銷售調(diào)整事項應該作為銷售收入的扣除項。


C-10, C-20 和其他相關報表未要求根據(jù)貨物類型作調(diào)整.


賣方提供給買方的銷售優(yōu)惠的會計處理（根據(jù)緊急問題工作組01-09）




1 銷售優(yōu)惠
Makita 主要以下列方法給予買方（客戶和終端使用者）銷售優(yōu)惠： 銷售量折扣、合作廣告、現(xiàn)金折扣、優(yōu)惠券和展位費。
為買方提供的商品銷售優(yōu)惠應和銷售價格折扣一樣，從銷售總額中扣除。
銷售優(yōu)惠應該包括：

（1）根據(jù)銷售期間的長短和數(shù)量，給予顧客以促銷為目的優(yōu)惠； 暨給予顧客一定的折扣，諸如在某個期間給予顧客一定的報酬
或額外數(shù)量的產(chǎn)品。

（2）提供客戶合作廣告；
以宣傳產(chǎn)品為目的的替顧客報銷部分費用。

（3）給予客戶一定的促銷優(yōu)惠；
促銷費用包括在銷售商品時給予顧客的折扣、一定的貨款返還

（優(yōu)惠券）。

（4）展位費；
用來確保在零售店取得一定展示空間的費用。

（5）Buy-down （買后降價補償）。
在促銷期間給予顧客的銷售額短缺補貼。


Makita 用于促銷的免費產(chǎn)品贈送應同運費一樣作為產(chǎn)品銷售成本的一部分。促銷贈品一般不可計入銷售費用和管理費用，除非同時滿足以下條件：
1企業(yè)從給予顧客贈品中取得的利益能夠從銷售給顧客產(chǎn)品中取得的利益區(qū)分開來；
2這種從贈品中取得的利益的公允價值能夠被合理估計。
例如，如果從客戶獲得付款證據(jù)表明廣告費用的明細和數(shù)額，則可將  提供給客戶的合作廣告記為經(jīng)營費用
贈送顧客的非Makita 產(chǎn)品也可計入經(jīng)營費用。
提供的銷售獎勵應該按照預先的公式予以計算。公式使用應具有持續(xù)性，不應隨意改變。
在每個會計季末，與銷售相關的無人認領的獎勵應合理估計，并從銷售總額中扣除。


2. 現(xiàn)金折扣指依據(jù)先前簽訂的銷售協(xié)議，由于顧客在到期日前付清
款項而免于支付部分發(fā)票金額?，F(xiàn)金折扣額應該從總銷售中扣除。如果符合上述 1-1– 1-5 的賣方提供給顧客的銷售獎勵，按照當?shù)氐墓J會計準則在財務報表上列為銷售費用、管理費用或其他費用，應該將這些費用重分類并從總銷售中扣除。這些支出應在發(fā)生時而非支付時入帳。
這些未處理的銷售獎勵數(shù)額應該在會計季末予以估計，并計入預提費用。應計額依據(jù)銷售協(xié)議和上一會計年度實際已付銷售額與銷售收入比率計算。


案例
已付合作廣告費并記為管理費用。但是不能從客戶獲得強有力的證據(jù)分清管理費用的明細和使用數(shù)額($3,000)。


2.涉及幾個會計期間的銷售獎勵，應該在每個會計季末合理的估計并予以預提。

相關的報表

A- 130, A-150, C-50