US GAAP 美國通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中文版第1號(hào)：收入確認(rèn)

1 收入確認(rèn)

1-1. 會(huì)計(jì)定義概述

只有當(dāng)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)或者收入可以實(shí)現(xiàn)并能取得相關(guān)利益時(shí)才能予以 確認(rèn)。一般情況下，只有當(dāng)以下條件同時(shí)得到滿足時(shí)才可確認(rèn)收入： (SAB No. 101 & 104):

1.有說服力的證據(jù)表明銷售約定存在；
2.貨物已經(jīng)交付或者勞務(wù)已經(jīng)提供；
3.賣方向買方提供的商品價(jià)格是固定的或者是可以確定的；
4.可以合理確信能夠收到貨款。

有些收入約定包含有多個(gè)銷售商品或提供服務(wù)的活動(dòng)。

在一般情況下，企業(yè)應(yīng)該在交易完成時(shí)確認(rèn)收入，并根據(jù)可能收不回來的金額按適當(dāng)比例計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。但若買方擁有退回貨物的權(quán)利 時(shí)，賣方只能按照一定的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)銷售收入。

供應(yīng)商可能會(huì)偶爾地或持續(xù)地給予其顧客各種各樣的優(yōu)惠（促銷），

諸如：折扣、禮券、回扣、"免費(fèi)"的產(chǎn)品或服務(wù)等（緊急問題工作組01－9《賣方給予買方回報(bào)的會(huì)計(jì)處理》）。顧客可以是直接的，也可以是間接的。例如，供應(yīng)商銷售貨物給分銷商，分銷商再將該貨物銷售給零售商。緊急問題工作組 01－9 還涵蓋了制造商給零售商或分銷商的顧客促銷獎(jiǎng)勵(lì)，諸如：折扣、禮券、回扣、"免費(fèi)"的產(chǎn)品或服務(wù)以及各項(xiàng)其他安排如展位費(fèi)、協(xié)作廣告等。

當(dāng)銷售退回權(quán)利存在時(shí)的收入確認(rèn)

當(dāng)顧客有銷售退回權(quán)時(shí)，賣方應(yīng)該按估計(jì)的退回金額減少收入和銷售成本的確認(rèn)，并且要相應(yīng)預(yù)提銷售退回所產(chǎn)生的成本和費(fèi)用。企業(yè)可能允許顧客在銷售以后的某一段時(shí)間內(nèi)通過退貨而取得退款、信貸、調(diào)換產(chǎn)品等。在這種情況下，商品的所有權(quán)實(shí)質(zhì)上并未轉(zhuǎn)移給買方， 因此，銷售并沒有完成，收入一般也就不能確認(rèn)。當(dāng)然，當(dāng)以下條件同時(shí)滿足時(shí)，即使存在銷售退回，企業(yè)也可以在銷售時(shí)便確認(rèn)收入：
1.賣方給買方的銷售價(jià)格在銷售發(fā)生時(shí)實(shí)質(zhì)上是固定的或者是可確定的；
2.買方已經(jīng)支付了貨款或者有義務(wù)支付貨款給賣方，且該義務(wù)并不取決于買方是否將所買商品重新賣出；
3.買方支付價(jià)款給賣方的義務(wù)不會(huì)因貨物被盜、損失或者毀損而改變；
4.交易對(duì)于買方具有實(shí)質(zhì)性經(jīng)濟(jì)意義（而非是賣方出于確認(rèn)銷售收入的目的而發(fā)生的形式上的交易）；
5.賣方?jīng)]有任何義務(wù)幫助買方將貨物重新賣出；
6.退貨的金額可以被可靠的估計(jì)。(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 48 號(hào), par. 6)。

有些情況下，商品的法定所有權(quán)須在所有的貨款都已支付后方能轉(zhuǎn)移給買方。但有時(shí)為了保障賣方對(duì)于商品的利益，交易雙方會(huì)在合同中約定賣方可在買方全部付清貨款之前確認(rèn)銷售收入。在這種情況下， 賣方保留所有權(quán)的時(shí)間應(yīng)該是能夠保障其利益的最短期限。



1-2. 會(huì)計(jì)核算方法和披露的要求:

公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般不要求特別披露通常情況下的收入確認(rèn), 附帶退貨權(quán)的收入確認(rèn)，另行收費(fèi)的有償保修和維護(hù)收入的確認(rèn)。但是對(duì)于某些特殊類型的交易或特定行業(yè)的收入確認(rèn)則可能要求予以披露。另外，當(dāng)已確認(rèn)的銷售收入附帶有退貨權(quán)或另簽署了產(chǎn)品擔(dān)保或維修服務(wù)合同時(shí)，往往可能會(huì)有或有費(fèi)用發(fā)生。在這種情況下，須對(duì)或有費(fèi)用、風(fēng)險(xiǎn)和不確定性予以披露。

企業(yè)應(yīng)披露其含有多次產(chǎn)品交付的收入確認(rèn)會(huì)計(jì)政策，包括對(duì)交易性質(zhì)、撤銷、終止和退款等條款的描述。


1-3. .Makita 的會(huì)計(jì)原則

應(yīng)當(dāng)在按照銷售協(xié)議或買賣雙方同意的方式將商品發(fā)出或交付給顧客時(shí)確認(rèn)收入。


銷售商品，零部件，配件等的收入確認(rèn)


標(biāo)準(zhǔn)
1.有具有說服力的證據(jù)（如：銷售協(xié)議、價(jià)格清單、發(fā)票等）表明銷售細(xì)節(jié)與顧客達(dá)成的共識(shí)一致；
2.法定所有權(quán)及所有的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，并且貨物已經(jīng)由賣方發(fā)運(yùn)往買方。開票但未發(fā)貨不應(yīng)確認(rèn)為銷售收入；
3.銷售價(jià)格已提前告知顧客（如：價(jià)格表單、產(chǎn)品目錄等）并且買賣雙方已經(jīng)就價(jià)格達(dá)成協(xié)議；
4.顧客已同意到期支付貨款，基本確保能收到貨款；
5.銷售退回的金額可以被合理地估計(jì)。

1-3-1. 以發(fā)貨為準(zhǔn)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)
當(dāng)符合以下條件時(shí)，銷售收入應(yīng)當(dāng)在發(fā)貨時(shí)即可確認(rèn)：

1.銷售條款規(guī)定以FOB 方式交貨（NOTE 1）（Makita 發(fā)運(yùn)中心或者倉庫）；
2.貨款支付義務(wù)從發(fā)票日或者發(fā)運(yùn)日起形成（以確認(rèn)方便為準(zhǔn)），  而不是依照顧客收到貨物或發(fā)票的日期形成；
3.如果貨物在運(yùn)輸途中發(fā)生毀損、丟失，買方自行承擔(dān)貨物毀損、丟失的后果，賣方不再負(fù)責(zé)。買方應(yīng)該向承運(yùn)方或者保險(xiǎn)公司申請(qǐng)損失的賠償或者相應(yīng)的保險(xiǎn)金。



1-3-2 在交貨時(shí)確認(rèn)銷售收入
當(dāng)銷售條款規(guī)定為FOB 目的地時(shí)（NOTE 2）或是不滿足上述 1－3
條件時(shí)，銷售收入應(yīng)在貨物發(fā)運(yùn)時(shí)即確認(rèn)。

（NOTE 1）1-3-1.1
FOB 起運(yùn)地：當(dāng)貨物離開銷售方的營業(yè)場(chǎng)所時(shí)（如銷貨方的倉庫） 法定的所有權(quán)即由賣方轉(zhuǎn)移到買方。只要指定的承運(yùn)人在貨物發(fā)運(yùn)地接收貨物，買方即獲得貨物的所有權(quán)，并一般須支付貨物的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)以防萬一貨物在運(yùn)輸途中受到損壞或者丟失。按照一般的商業(yè)慣例，如果銷售額達(dá)到一定的數(shù)量，Makita 通?？梢酝庵Ц哆\(yùn)費(fèi)或者保險(xiǎn)費(fèi)。但即使賣方支付了運(yùn)費(fèi)或保險(xiǎn)費(fèi)，只要銷售條款寫明FOB 起運(yùn)地，貨物的所有權(quán)即已轉(zhuǎn)移到了顧客那里。


（NOTE 1）1-3-2
FOB 目的地：法定所有權(quán)直到貨物運(yùn)抵顧客的營業(yè)地時(shí)才轉(zhuǎn)移給顧客。由于在貨物在交付給買方之前銷貨方一直保有貨物的所有權(quán)，因此，一般由賣方承擔(dān)運(yùn)費(fèi)。顧客一般投保保險(xiǎn)以防其貨物受到意外損失。這種銷售條款被稱作 CIF（成本、保險(xiǎn)及運(yùn)費(fèi)），Makita 的會(huì)計(jì)政策是延遲確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)直到有可靠消息表明貨物已經(jīng)抵達(dá)顧客的所在地。

帶退貨權(quán)的銷售
如果所有的上述六個(gè)條件得到滿足，帶有退貨權(quán)的銷售收入可以在發(fā)送貨物或者交付貨物時(shí)即可確認(rèn)收入。在這種情況下，應(yīng)該將估計(jì)的退貨金額從銷售凈額中扣減。每個(gè)季度末須根據(jù)銷售額的比例估計(jì)退貨的金額。

出口銷售
若出口銷售有簽發(fā)提單，這種銷售收入的確認(rèn)應(yīng)以簽發(fā)提單日為準(zhǔn)。企業(yè)必須要立刻將提單交付銀行或者客戶。當(dāng)不簽發(fā)提單時(shí)，銷售收入應(yīng)在貨物的法定所有權(quán)及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的轉(zhuǎn)移已經(jīng)完成時(shí)予以確 認(rèn)。

預(yù)收帳款
在貨物發(fā)運(yùn)之前收到的貨款應(yīng)被認(rèn)為是預(yù)收款。
直到貨物的法定所有權(quán)及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移完畢時(shí)，此類銷售收入才能得到確認(rèn)。

維修業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)
1.維修服務(wù)已經(jīng)提供并完成；
2.顧客已經(jīng)同意維修服務(wù)的價(jià)格；
3.顧客已經(jīng)同意在到期付款日支付維修款，基本確定可以收到相關(guān)收入。

期末調(diào)整
根據(jù)SAB104，在下列情況下，銷售庫存商品、零部件、配件等的收入不能被確認(rèn)：
1.銷售條款規(guī)定為FOB 目的地，并且
2.貨物已被發(fā)運(yùn)但被認(rèn)為截至?xí)?jì)年度末仍未交付給顧客。

如果按照企業(yè)所在地公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在上述 2 種情況下，需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)銷售收入，銷售凈額、銷售成本、 存貨和應(yīng)收帳款等與銷售交易相關(guān)項(xiàng)目，則應(yīng)在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)予以轉(zhuǎn)銷。

1.若發(fā)運(yùn)與交貨恰好在同一天，則無須作期末調(diào)整。
2.若貨物發(fā)運(yùn)后需數(shù)天方能交付給顧客，則：
（1）按顧客或按銷售地區(qū)，用一個(gè)合理的方法來估計(jì)必要的從發(fā)貨地到目的地的天數(shù)；
（2）在每個(gè)會(huì)計(jì)季度末，根據(jù)估計(jì)的運(yùn)輸天數(shù)和銷售日記帳，加總合計(jì)期末的已銷售但還未交付的產(chǎn)品的凈銷售額，銷售成本，存貨的數(shù)量。一般應(yīng)按顧客匯總，但如果各顧客的運(yùn)輸期變化不大，上述數(shù)  據(jù)可以按組或按整體進(jìn)行匯總；
（3）在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中將（2）中的匯總數(shù)據(jù)（凈銷售額，銷售成本，存貨，應(yīng)收賬款）予以扣除。

在下一個(gè)會(huì)計(jì)季度末，須將前期報(bào)表中扣除數(shù)予以轉(zhuǎn)回，而已發(fā)運(yùn)但未交付的商品金額應(yīng)按照上述步驟（1）-（3）予以扣除。

案例分析：
根據(jù)海外 Makita 企業(yè)所在地的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，以 FOB 目的地為條款的銷售已在發(fā)出商品時(shí)被確認(rèn)。
（假設(shè)）
1.2005 第一個(gè)季度（根據(jù)當(dāng)?shù)毓J(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）：凈銷售$1,000,000, 銷售成本$700,000
2.2005 第二個(gè)季度（根據(jù)當(dāng)?shù)毓J(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）：凈銷售$1,200,000, 銷售成本$840,000
3.一般從發(fā)貨到交貨地需要 3 個(gè)工作日
4.在 2005 第一個(gè)季度的最后 3 個(gè)工作日買方銷售記錄：凈銷售
$3,000, 銷售成本$2,100
5.在 2005 第二個(gè)季度的最后 3 個(gè)工作日買方銷售記錄：凈銷售
$4,000, 銷售成本$2,800

2005 第一個(gè)季度的調(diào)整分錄


根據(jù)美國公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的凈銷售    $997,000 ，銷售成本 $697,900。


2005 第二個(gè)季度的調(diào)整分錄

根據(jù)美國公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的凈銷售    $1,199,000 ，銷售成本
$839,300。


相關(guān)報(bào)表

A-130, A-150, A-160

上述的銷售調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)該作為銷售收入的扣除項(xiàng)。


C-10, C-20 和其他相關(guān)報(bào)表未要求根據(jù)貨物類型作調(diào)整.


賣方提供給買方的銷售優(yōu)惠的會(huì)計(jì)處理（根據(jù)緊急問題工作組01-09）




1 銷售優(yōu)惠
Makita 主要以下列方法給予買方（客戶和終端使用者）銷售優(yōu)惠： 銷售量折扣、合作廣告、現(xiàn)金折扣、優(yōu)惠券和展位費(fèi)。
為買方提供的商品銷售優(yōu)惠應(yīng)和銷售價(jià)格折扣一樣，從銷售總額中扣除。
銷售優(yōu)惠應(yīng)該包括：

（1）根據(jù)銷售期間的長短和數(shù)量，給予顧客以促銷為目的優(yōu)惠； 暨給予顧客一定的折扣，諸如在某個(gè)期間給予顧客一定的報(bào)酬
或額外數(shù)量的產(chǎn)品。

（2）提供客戶合作廣告；
以宣傳產(chǎn)品為目的的替顧客報(bào)銷部分費(fèi)用。

（3）給予客戶一定的促銷優(yōu)惠；
促銷費(fèi)用包括在銷售商品時(shí)給予顧客的折扣、一定的貨款返還

（優(yōu)惠券）。

（4）展位費(fèi)；
用來確保在零售店取得一定展示空間的費(fèi)用。

（5）Buy-down （買后降價(jià)補(bǔ)償）。
在促銷期間給予顧客的銷售額短缺補(bǔ)貼。


Makita 用于促銷的免費(fèi)產(chǎn)品贈(zèng)送應(yīng)同運(yùn)費(fèi)一樣作為產(chǎn)品銷售成本的一部分。促銷贈(zèng)品一般不可計(jì)入銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用，除非同時(shí)滿足以下條件：
1企業(yè)從給予顧客贈(zèng)品中取得的利益能夠從銷售給顧客產(chǎn)品中取得的利益區(qū)分開來；
2這種從贈(zèng)品中取得的利益的公允價(jià)值能夠被合理估計(jì)。
例如，如果從客戶獲得付款證據(jù)表明廣告費(fèi)用的明細(xì)和數(shù)額，則可將  提供給客戶的合作廣告記為經(jīng)營費(fèi)用
贈(zèng)送顧客的非Makita 產(chǎn)品也可計(jì)入經(jīng)營費(fèi)用。
提供的銷售獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)該按照預(yù)先的公式予以計(jì)算。公式使用應(yīng)具有持續(xù)性，不應(yīng)隨意改變。
在每個(gè)會(huì)計(jì)季末，與銷售相關(guān)的無人認(rèn)領(lǐng)的獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)合理估計(jì)，并從銷售總額中扣除。


2. 現(xiàn)金折扣指依據(jù)先前簽訂的銷售協(xié)議，由于顧客在到期日前付清
款項(xiàng)而免于支付部分發(fā)票金額。現(xiàn)金折扣額應(yīng)該從總銷售中扣除。如果符合上述 1-1– 1-5 的賣方提供給顧客的銷售獎(jiǎng)勵(lì)，按照當(dāng)?shù)氐墓J(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)報(bào)表上列為銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用或其他費(fèi)用，應(yīng)該將這些費(fèi)用重分類并從總銷售中扣除。這些支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)而非支付時(shí)入帳。
這些未處理的銷售獎(jiǎng)勵(lì)數(shù)額應(yīng)該在會(huì)計(jì)季末予以估計(jì)，并計(jì)入預(yù)提費(fèi)用。應(yīng)計(jì)額依據(jù)銷售協(xié)議和上一會(huì)計(jì)年度實(shí)際已付銷售額與銷售收入比率計(jì)算。


案例
已付合作廣告費(fèi)并記為管理費(fèi)用。但是不能從客戶獲得強(qiáng)有力的證據(jù)分清管理費(fèi)用的明細(xì)和使用數(shù)額($3,000)。


2.涉及幾個(gè)會(huì)計(jì)期間的銷售獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)該在每個(gè)會(huì)計(jì)季末合理的估計(jì)并予以預(yù)提。

相關(guān)的報(bào)表

A- 130, A-150, C-50