關(guān)于發(fā)布《國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局建筑業(yè)增值稅預(yù)繳管理辦法》的公告

關(guān)于發(fā)布《國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局建筑業(yè)增值稅預(yù)繳管理辦法》的公告

　　為進(jìn)一步規(guī)范建筑服務(wù)增值稅預(yù)繳管理工作，根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅[2017]58號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）等有關(guān)規(guī)定，國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局制定了《國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局建筑業(yè)增值稅預(yù)繳管理辦法》，現(xiàn)予以發(fā)布，自2020年1月1日起施行。
　　特此公告。

　　國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局

　　                             2019年12月7日     

　　國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局建筑業(yè)增值稅預(yù)繳管理辦法

　　第一條 為進(jìn)一步完善規(guī)范建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅管理工作，根據(jù)現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我省工作實(shí)際，制定本辦法。

　　第二條 納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款或跨設(shè)區(qū)市提供建筑服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照建筑項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳的增值稅，以下情形除外：

　　（一）納稅人屬于其他個(gè)人的；

　　（二）小規(guī)模納稅人跨設(shè)區(qū)市且在同一縣（市）提供建筑服務(wù)的累計(jì)月銷售額不超過10萬元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的；

　　（三）按規(guī)定不需要預(yù)繳增值稅的其他情形。

　　建筑服務(wù)的預(yù)收款，指的是建筑項(xiàng)目開工前實(shí)際收到的款項(xiàng)。納稅人取得預(yù)收款時(shí)，未開具適用稅率增值稅發(fā)票的，不確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)。

　　納稅人提供建筑服務(wù)過程中和服務(wù)完成后收到的款項(xiàng)，以納稅人收訖銷售款項(xiàng)的當(dāng)天或者書面合同確定的付款日期作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

　　第三條 納稅人取得預(yù)收款時(shí)，以實(shí)際取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。當(dāng)期未扣除完畢的分包款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)扣除。

　　納稅人跨設(shè)區(qū)市提供建筑服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。當(dāng)期未扣除完的分包款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)扣除。

　　允許扣除的分包款應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。

　　第四條 適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的建筑項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的建筑項(xiàng)目預(yù)征率為3%。

　　第五條 納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款的當(dāng)月或次月申報(bào)期內(nèi)預(yù)繳增值稅。

　　納稅人跨設(shè)區(qū)市提供建筑服務(wù)，應(yīng)在次月申報(bào)期內(nèi)先預(yù)繳增值稅，再辦理納稅申報(bào)。

　　第六條 納稅人機(jī)構(gòu)所在地和建筑服務(wù)發(fā)生地不一致的，應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。

　　納稅人機(jī)構(gòu)所在地和建筑服務(wù)發(fā)生地在同一設(shè)區(qū)市范圍內(nèi)的，在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

　　第七條 納稅人預(yù)繳增值稅時(shí)，填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》，并將下列資料留存?zhèn)洳椋?　?。ㄒ唬┡c發(fā)包方簽訂的建筑服務(wù)合同； 　?。ǘ┡c分包方簽訂的分包合同； 　?。ㄈ姆职饺〉玫脑鲋刀惏l(fā)票。

　　第八條 預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人預(yù)繳增值稅時(shí)，審核資料是否齊全、填寫內(nèi)容是否完整、預(yù)繳稅款計(jì)算是否準(zhǔn)確。符合的即時(shí)受理；不符合的當(dāng)場一次性告知應(yīng)補(bǔ)正資料或不予受理原因。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)不得擅自改變稅款預(yù)繳地點(diǎn)和預(yù)繳時(shí)間，不得受理納稅人不按規(guī)定地點(diǎn)辦理的預(yù)繳申報(bào)。

　　第九條 納稅人提供建筑服務(wù)開具的增值稅發(fā)票應(yīng)符合以下要求：

　?。ㄒ唬┤〉妙A(yù)收款時(shí)可以開具商品和服務(wù)稅收分類與編碼為“612”的不征稅發(fā)票；“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫“建筑服務(wù)預(yù)收款”；發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”。

　　（二）取得工程款應(yīng)當(dāng)開具注明適用稅率的增值稅發(fā)票，在“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄注明建筑服務(wù)名稱(填寫《建筑工程施工許可證》上所載的項(xiàng)目名稱，無《建筑工程施工許可證》但有《建筑工程規(guī)劃許可證》的項(xiàng)目，以《建筑工程規(guī)劃許可證》所載的建設(shè)項(xiàng)目名稱為前綴加上對應(yīng)的服務(wù)內(nèi)容，如“***綠化工程”，無上述證件的項(xiàng)目，以《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中列明的建筑服務(wù)名稱為準(zhǔn))。在“備注”欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱（與《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》上記載的項(xiàng)目名稱一致）。

　　建筑服務(wù)購買方取得不符合規(guī)定的增值稅發(fā)票，不得作為稅收憑證。

　　第十條 提供建筑服務(wù)的納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目、計(jì)稅方法逐筆登記收入、支付的分包款、已扣除的分包款及增值稅發(fā)票號碼、預(yù)繳稅款及完稅憑證號碼等相關(guān)內(nèi)容。

　　第十一條 納稅人提供建筑服務(wù)預(yù)繳的增值稅，按當(dāng)期實(shí)際可抵減金額填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》第3欄“建筑服務(wù)預(yù)征繳納稅款”“本期實(shí)際抵減稅額”，并填寫《增值稅納稅申報(bào)表》第28欄“分次預(yù)繳稅額”的“本月數(shù)”，未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

　　納稅人已預(yù)繳的稅款，只能抵減同一建筑項(xiàng)目的應(yīng)納稅款，不能抵減其他建筑項(xiàng)目的應(yīng)預(yù)繳稅款或應(yīng)納稅款，也不能抵減其他應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)納稅額。

　　納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證并留存?zhèn)洳椤?br />
　　納稅人注銷稅務(wù)登記前進(jìn)行增值稅清算時(shí)，未抵減完的預(yù)繳稅款可以抵減其他增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)納稅額或欠稅，抵減不完的，可以申請退還。

　　第十二條 納稅人因計(jì)算錯(cuò)誤、服務(wù)中止、合同變更等原因?qū)е聦?shí)際預(yù)繳增值稅超過應(yīng)預(yù)繳增值稅的，其超繳稅款可以向預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還。

　　第十三條 納稅人申請退還預(yù)繳增值稅的，應(yīng)先向預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請，預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人該建筑服務(wù)項(xiàng)目的建筑服務(wù)合同、預(yù)繳稅款、發(fā)票使用、分包等情況核實(shí)無誤后，自受理之日起20個(gè)工作日內(nèi)辦理預(yù)繳稅款退庫手續(xù)，同時(shí)函告納稅人機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　納稅人應(yīng)在退庫手續(xù)辦結(jié)的次月申報(bào)期結(jié)束前調(diào)整賬務(wù)（含臺賬）、更正納稅申報(bào)。

　　第十四條 納稅人未按規(guī)定時(shí)間、地點(diǎn)預(yù)繳建筑服務(wù)增值稅的，按以下規(guī)定處理：

　?。ㄒ唬┘{稅人未按規(guī)定在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅而在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅，且自預(yù)繳期限截止所屬月份起未超過6個(gè)月的，應(yīng)先按規(guī)定在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅，再向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請更正納稅申報(bào)。

　?。ǘ?納稅人未按規(guī)定在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅而在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅，且自預(yù)繳期限截止所屬月份起已超過6個(gè)月的，由機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定處理。

　?。ㄈ?納稅人未按規(guī)定時(shí)間、地點(diǎn)預(yù)繳增值稅，也未在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅的，由機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定處理。

　　第十五條 建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅的其他管理事項(xiàng)，依照現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。

　　第十六條 本辦法自2020年1月1日起執(zhí)行。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

官方解讀請參考第4樓

如下為何博士對這個(gè)公告的解讀

原文地址：https://mp.weixin.qq.com/s/efAKS3e58jE_sMa4PJT7fA

關(guān)于發(fā)布《國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局建筑業(yè)增值稅預(yù)繳管理辦法》的公告

國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局公告2019年第10號

發(fā)布時(shí)間：2019-12-17 來源：國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局

　　為進(jìn)一步規(guī)范建筑服務(wù)增值稅預(yù)繳管理工作，根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅[2017]58號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第14號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）等有關(guān)規(guī)定，國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局制定了《國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局建筑業(yè)增值稅預(yù)繳管理辦法》，現(xiàn)予以發(fā)布，自2020年1月1日起施行。

　　特此公告。

　　國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局

　　                             2019年12月7日     

國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局建筑業(yè)增值稅預(yù)繳管理辦法

　　第一條 為進(jìn)一步完善規(guī)范建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅管理工作，根據(jù)現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我省工作實(shí)際，制定本辦法。

　　第二條 納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款或跨設(shè)區(qū)市提供建筑服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照建筑項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳的增值稅，以下情形除外：

　?。ㄒ唬┘{稅人屬于其他個(gè)人的；

　?。ǘ┬∫?guī)模納稅人跨設(shè)區(qū)市且在同一縣（市）提供建筑服務(wù)的累計(jì)月銷售額不超過10萬元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的；

　?。ㄈ┌匆?guī)定不需要預(yù)繳增值稅的其他情形。

　　建筑服務(wù)的預(yù)收款，指的是建筑項(xiàng)目開工前實(shí)際收到的款項(xiàng)。納稅人取得預(yù)收款時(shí)，未開具適用稅率增值稅發(fā)票的，不確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)。

　　納稅人提供建筑服務(wù)過程中和服務(wù)完成后收到的款項(xiàng)，以納稅人收訖銷售款項(xiàng)的當(dāng)天或者書面合同確定的付款日期作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

何博士注：

    1、應(yīng)預(yù)繳增值稅的計(jì)算，一般意義上講，應(yīng)當(dāng)分項(xiàng)目計(jì)算，即A項(xiàng)目的應(yīng)該按照A項(xiàng)目預(yù)繳，B項(xiàng)目按照B項(xiàng)目預(yù)繳，福建省口徑的意思是，有三種情況可以除外。

    2、一是自然人提供建筑服務(wù)，言下之意似乎是可以合并所有項(xiàng)目收款和支付的分包款計(jì)算繳納；二是符合條件的小微企業(yè)提供建筑服務(wù)，根據(jù)2019年4號公告，壓根兒無需預(yù)繳；三是兜底條款。

    3、科學(xué)界定了預(yù)收款的含義，即只有在項(xiàng)目開工前實(shí)際收到的款項(xiàng)，且未開具帶稅率的發(fā)票，方為財(cái)稅〔2017〕58號文所稱的預(yù)收款。如果項(xiàng)目已經(jīng)開工，即便業(yè)主支付的款項(xiàng)名義上為「預(yù)收款」，實(shí)際上也應(yīng)當(dāng)按照進(jìn)度款處理。

　　第三條 納稅人取得預(yù)收款時(shí)，以實(shí)際取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。當(dāng)期未扣除完畢的分包款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)扣除。

　　納稅人跨設(shè)區(qū)市提供建筑服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。當(dāng)期未扣除完的分包款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)扣除。

　　允許扣除的分包款應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。

何博士注：本條主要聚焦于預(yù)繳時(shí)可以差額扣除的分包款的含義，分包款應(yīng)當(dāng)取得的憑證，以及總包款小于分包款的稅務(wù)處理，無比準(zhǔn)確。

　　第四條 適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的建筑項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的建筑項(xiàng)目預(yù)征率為3%。

　　第五條 納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款的當(dāng)月或次月申報(bào)期內(nèi)預(yù)繳增值稅。

　　納稅人跨設(shè)區(qū)市提供建筑服務(wù)，應(yīng)在次月申報(bào)期內(nèi)先預(yù)繳增值稅，再辦理納稅申報(bào)。

何博士注：在現(xiàn)行增值稅政策的框架內(nèi)，科學(xué)的規(guī)定了預(yù)繳稅款的時(shí)間，即，預(yù)收款：收款當(dāng)月或者次月申報(bào)期內(nèi)；進(jìn)度款，發(fā)生納稅義務(wù)次月申報(bào)期內(nèi)先預(yù)繳，再申報(bào)，操作性較強(qiáng)，同意。實(shí)際上應(yīng)當(dāng)再加上先開具發(fā)票的，應(yīng)為開具發(fā)票的次月申報(bào)期內(nèi)預(yù)繳稅款。

　　第六條 納稅人機(jī)構(gòu)所在地和建筑服務(wù)發(fā)生地不一致的，應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。

　　納稅人機(jī)構(gòu)所在地和建筑服務(wù)發(fā)生地在同一設(shè)區(qū)市范圍內(nèi)的，在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

何博士注：本條第一款針對的是進(jìn)度款，第二款針對的是預(yù)收款。本條并非規(guī)定所有的款項(xiàng)均需預(yù)繳，如納稅人提供建筑服務(wù)收到進(jìn)度款，機(jī)構(gòu)地與建筑服務(wù)發(fā)生地在同一個(gè)設(shè)區(qū)市（廈門市除外），則無需預(yù)繳。

　　第七條 納稅人預(yù)繳增值稅時(shí)，填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》，并將下列資料留存?zhèn)洳椋?/font>

（一）與發(fā)包方簽訂的建筑服務(wù)合同；

（二）與分包方簽訂的分包合同；

（三）從分包方取得的增值稅發(fā)票。

何博士注：將國家稅務(wù)總局2016年17號公告第七條規(guī)定的「出示」相關(guān)資料，改為「留存?zhèn)洳椤?，點(diǎn)贊。

　　第八條 預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人預(yù)繳增值稅時(shí)，審核資料是否齊全、填寫內(nèi)容是否完整、預(yù)繳稅款計(jì)算是否準(zhǔn)確。符合的即時(shí)受理；不符合的當(dāng)場一次性告知應(yīng)補(bǔ)正資料或不予受理原因。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)不得擅自改變稅款預(yù)繳地點(diǎn)和預(yù)繳時(shí)間，不得受理納稅人不按規(guī)定地點(diǎn)辦理的預(yù)繳申報(bào)。

何博士注：從本條看，似乎與第七條相矛盾，既然第七條說了資料「留存?zhèn)洳椤?，怎么又要審核資料是否齊全？

　　第九條 納稅人提供建筑服務(wù)開具的增值稅發(fā)票應(yīng)符合以下要求：

　?。ㄒ唬┤〉妙A(yù)收款時(shí)可以開具商品和服務(wù)稅收分類與編碼為“612”的不征稅發(fā)票；“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫“建筑服務(wù)預(yù)收款”；發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”。

　?。ǘ┤〉霉こ炭顟?yīng)當(dāng)開具注明適用稅率的增值稅發(fā)票，在“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄注明建筑服務(wù)名稱(填寫《建筑工程施工許可證》上所載的項(xiàng)目名稱，無《建筑工程施工許可證》但有《建筑工程規(guī)劃許可證》的項(xiàng)目，以《建筑工程規(guī)劃許可證》所載的建設(shè)項(xiàng)目名稱為前綴加上對應(yīng)的服務(wù)內(nèi)容，如“***綠化工程”，無上述證件的項(xiàng)目，以《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中列明的建筑服務(wù)名稱為準(zhǔn))。在“備注”欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱（與《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》上記載的項(xiàng)目名稱一致）。

　　建筑服務(wù)購買方取得不符合規(guī)定的增值稅發(fā)票，不得作為稅收憑證。

何博士注：

    1、首次明確提出收到預(yù)收款可以開具612編碼發(fā)票及具體開具要求，點(diǎn)贊。

    2、精確界定發(fā)票備注欄關(guān)于「項(xiàng)目名稱」的備注方法，缺陷在于沒有考慮既沒有施工許可證又沒有規(guī)劃許可證的情形。似乎應(yīng)加上總包或者分包合同注明的項(xiàng)目名稱。

　　第十條 提供建筑服務(wù)的納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目、計(jì)稅方法逐筆登記收入、支付的分包款、已扣除的分包款及增值稅發(fā)票號碼、預(yù)繳稅款及完稅憑證號碼等相關(guān)內(nèi)容。

　　第十一條 納稅人提供建筑服務(wù)預(yù)繳的增值稅，按當(dāng)期實(shí)際可抵減金額填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》第3欄“建筑服務(wù)預(yù)征繳納稅款”“本期實(shí)際抵減稅額”，并填寫《增值稅納稅申報(bào)表》第28欄“分次預(yù)繳稅額”的“本月數(shù)”，未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

　　納稅人已預(yù)繳的稅款，只能抵減同一建筑項(xiàng)目的應(yīng)納稅款，不能抵減其他建筑項(xiàng)目的應(yīng)預(yù)繳稅款或應(yīng)納稅款，也不能抵減其他應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)納稅額。

　　納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證并留存?zhèn)洳椤?/font>

　　納稅人注銷稅務(wù)登記前進(jìn)行增值稅清算時(shí)，未抵減完的預(yù)繳稅款可以抵減其他增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)納稅額或欠稅，抵減不完的，可以申請退還。

何博士注：

1、本條第二款指出已預(yù)繳稅款只能抵減同一項(xiàng)目的應(yīng)納稅款，顯然是對納稅人權(quán)利的限縮，實(shí)屬駭人聽聞！從目前國家層面發(fā)布的政策來看，無法得出這一結(jié)論。這是閩省文件里最大的敗筆，歸根結(jié)底是沒有領(lǐng)悟預(yù)繳和申報(bào)的關(guān)系，差評。

2、本條第三款指出，（閩?。┘{稅人注銷登記進(jìn)行增值稅清算時(shí)，未抵減完的預(yù)繳稅款可以綜合抵減或者申請退還，且不說這一規(guī)定的可操作性，單是「增值稅清算」這一概念，就無政策依據(jù)。

　　第十二條 納稅人因計(jì)算錯(cuò)誤、服務(wù)中止、合同變更等原因?qū)е聦?shí)際預(yù)繳增值稅超過應(yīng)預(yù)繳增值稅的，其超繳稅款可以向預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還。

　　第十三條 納稅人申請退還預(yù)繳增值稅的，應(yīng)先向預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請，預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人該建筑服務(wù)項(xiàng)目的建筑服務(wù)合同、預(yù)繳稅款、發(fā)票使用、分包等情況核實(shí)無誤后，自受理之日起20個(gè)工作日內(nèi)辦理預(yù)繳稅款退庫手續(xù)，同時(shí)函告納稅人機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　納稅人應(yīng)在退庫手續(xù)辦結(jié)的次月申報(bào)期結(jié)束前調(diào)整賬務(wù)（含臺賬）、更正納稅申報(bào)。

何博士注：好！

　　第十四條 納稅人未按規(guī)定時(shí)間、地點(diǎn)預(yù)繳建筑服務(wù)增值稅的，按以下規(guī)定處理：

　　（一）納稅人未按規(guī)定在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅而在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅，且自預(yù)繳期限截止所屬月份起未超過6個(gè)月的，應(yīng)先按規(guī)定在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅，再向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請更正納稅申報(bào)。

　　（二） 納稅人未按規(guī)定在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅而在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅，且自預(yù)繳期限截止所屬月份起已超過6個(gè)月的，由機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定處理。

　?。ㄈ?納稅人未按規(guī)定時(shí)間、地點(diǎn)預(yù)繳增值稅，也未在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅的，由機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定處理。

　　第十五條 建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅的其他管理事項(xiàng)，依照現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。

　　第十六條 本辦法自2020年1月1日起執(zhí)行。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

工程款、進(jìn)度款、勞務(wù)費(fèi)，建筑企業(yè)發(fā)票品名到底應(yīng)如何寫？

原文出處：https://mp.weixin.qq.com/s/r3vD23tLX7Fl9d6548Zh3Q

發(fā)票的品名問題，現(xiàn)行政策并無明確規(guī)定，一般是根據(jù)費(fèi)用項(xiàng)目性質(zhì)、貨物品名和約定俗稱的習(xí)慣開具，比如餐費(fèi)、住宿費(fèi)、咨詢費(fèi)、電腦、商品混凝土等。品名本身并不是發(fā)票是否合規(guī)的決定性因素。

在建筑施工領(lǐng)域，納稅人提供建筑服務(wù)所收取的款項(xiàng)，如果是預(yù)收款，一般開具品名為預(yù)收款或者預(yù)付款等，爭議并不大；如果是工程進(jìn)度款，可選擇的名稱就比較多了。比如工程款、工程進(jìn)度款、勞務(wù)費(fèi)、分包款、建筑服務(wù)費(fèi)、工程服務(wù)費(fèi)、安裝費(fèi)、安裝款等等，只要你開票選擇的編碼正確，顯示的編碼簡稱為「*建筑服務(wù)*」，這些發(fā)票都是合規(guī)的發(fā)票。

近日福建省稅務(wù)局發(fā)布的2019年第10號公告，第九條對發(fā)票開具品名做了比較嚴(yán)格的規(guī)定：

一、如果是預(yù)收款，選擇612編碼開具，品名必須填寫「建筑服務(wù)預(yù)收款」

二、如果是工程進(jìn)度款，除遵循備注欄以及稅率要求外，品名必須按照以下規(guī)則填寫：

1、有施工許可證的，必須在發(fā)票品名填寫施工許可證所載的項(xiàng)目名稱，如下圖所示的項(xiàng)目對外開具的發(fā)票品名應(yīng)為：*建筑服務(wù)*中國·福清國際物流商貿(mào)城B地塊66#68#70#72#73#75#76#78#79#81#82#84#85#樓及地下室

2、如果沒有施工許可證，但有建筑工程規(guī)劃許可證的，必須在品名填寫規(guī)證上所載的建設(shè)項(xiàng)目名稱為前綴加上對應(yīng)的服務(wù)內(nèi)容，如下圖所示的項(xiàng)目對外開具發(fā)票品名應(yīng)該為：*建筑服務(wù)*年產(chǎn)14000噸工業(yè)炸藥生產(chǎn)技術(shù)改造項(xiàng)目乳化粒狀銨油炸藥生產(chǎn)工房、運(yùn)輸部工程服務(wù)。

3、如果兩證皆無，以《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中列明的建筑服務(wù)名稱為準(zhǔn)，也就是說一共有五個(gè)品名，分別是：工程服務(wù)、安裝服務(wù)、裝飾服務(wù)、修繕服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

各位親看了以后，有何感想呢？不過不用擔(dān)心，截止到目前為止，只有福建省有這個(gè)規(guī)定，其他地方暫未波及。

關(guān)于《國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局建筑業(yè)增值稅預(yù)繳管理辦法>的公告》的政策解讀

發(fā)布時(shí)間：2019-12-17 16:34來源：國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局

原文鏈接：http://fujian.chinatax.gov.cn/zfxxgkzl/zfxxgkml/zcjd_21624/sjzcjd/201912/t20191225_344803.htm

為進(jìn)一步完善規(guī)范建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅管理工作，國家稅務(wù)局福建省稅務(wù)局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局建筑業(yè)增值稅預(yù)繳管理辦法>的公告》（以下簡稱《辦法》），對相關(guān)問題進(jìn)行明確?，F(xiàn)就《辦法》主要內(nèi)容解讀如下：

　　一、出臺背景

　　建筑業(yè)自2016年5月1日起納入全面推開營改增試點(diǎn)范圍，由征收營業(yè)稅改為征收增值稅。基于建筑業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，為平衡機(jī)構(gòu)所在地和建筑服務(wù)發(fā)生地的財(cái)政收入，在營改增后，結(jié)合營業(yè)稅制下建筑服務(wù)就地繳納的規(guī)定和增值稅的管理要求，跨地區(qū)提供建筑服務(wù)的納稅人應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，并按納稅期限向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)當(dāng)期增值稅，納稅人在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳的稅款可以在申報(bào)時(shí)進(jìn)行抵減。

　　目前，建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅稅款相關(guān)政策規(guī)定散見于多個(gè)文件且關(guān)于預(yù)收款界定、預(yù)繳時(shí)間等個(gè)別執(zhí)行口徑未明確，不便于納稅人遵從以及基層稅務(wù)干部執(zhí)行。為全面貫徹落實(shí)深化增值稅改革各項(xiàng)重要舉措，進(jìn)一步規(guī)范建筑行業(yè)增值稅預(yù)繳管理，解決現(xiàn)行管理過程中存在的不明確問題,我局在財(cái)政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)文件的基礎(chǔ)上制發(fā)此辦法。

　　二、關(guān)于應(yīng)預(yù)繳增值稅的情形

　　根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅[2017]58號，以下簡稱“58號文”）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局2016年17號公告，以下簡稱“17號公告”)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局2017年11號公告，以下簡稱“11號公告”），《辦法》明確了納稅人取得預(yù)收款的項(xiàng)目和跨設(shè)區(qū)市項(xiàng)目應(yīng)按規(guī)定預(yù)繳增值稅?？紤]到建筑項(xiàng)目建設(shè)周期較長，中間環(huán)節(jié)款項(xiàng)結(jié)算次多等情況，為便于執(zhí)行，在對預(yù)收款的定義上，僅指建筑項(xiàng)目開工前實(shí)際收取的備料款等各種款項(xiàng)。建筑項(xiàng)目施工過程中和工程結(jié)束后收取到的款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)《增值稅暫行條例》關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，以納稅人收訖銷售款項(xiàng)的當(dāng)天或者書面合同確定的付款日期作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

　　《辦法》同時(shí)明確其他個(gè)人提供建筑服務(wù)、小規(guī)模納稅人跨設(shè)區(qū)市且在同一縣（市）提供建筑服務(wù)的累計(jì)月銷售額不超過10萬元時(shí)，不需要在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。

　　三、關(guān)于建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅的計(jì)稅依據(jù)、預(yù)征率

　　根據(jù)58號文和17號公告的有關(guān)規(guī)定，《辦法》對建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅的計(jì)稅依據(jù)、預(yù)征率進(jìn)行整理，一并明確，便于執(zhí)行。

　　四、關(guān)于建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅的時(shí)間

　　58號文規(guī)定：“納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)預(yù)繳增值稅”。17號公告規(guī)定：“納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的預(yù)繳稅款時(shí)間，按照財(cái)稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限執(zhí)行”。鑒于上述文件在表述上對于不同項(xiàng)目的預(yù)繳時(shí)間有所不同，為便于納稅人理解和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行，《辦法》明確了不同預(yù)繳增值稅情形的預(yù)繳時(shí)間：一是納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款的當(dāng)月或次月申報(bào)期內(nèi)預(yù)繳增值稅。二是納稅人跨設(shè)區(qū)市提供建筑服務(wù)，應(yīng)在次月申報(bào)期內(nèi)先預(yù)繳增值稅，再辦理納稅申報(bào)。

　　五、關(guān)于建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅的地點(diǎn)

　　17號公告規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。11號公告規(guī)定，納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不實(shí)行《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》中異地預(yù)征的征管模式。因此，《辦法》延續(xù)了11號公告的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合收到預(yù)收款時(shí)預(yù)繳增值稅的情況，明確了納稅人機(jī)構(gòu)所在地和建筑服務(wù)發(fā)生地不一致的，應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。納稅人機(jī)構(gòu)所在地和建筑服務(wù)發(fā)生地在同一設(shè)區(qū)市范圍內(nèi)的，在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

　　六、關(guān)于建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅的備查材料

　　隨著稅務(wù)信息化水平的不斷提高，納稅人可以通過辦稅服務(wù)廳前臺和電子稅務(wù)局預(yù)繳增值稅。為進(jìn)一步簡化辦稅資料，確保納稅人通過不同方式預(yù)繳增值稅時(shí)提交材料的一致性，《辦法》明確了納稅人僅需將相關(guān)材料留存?zhèn)洳椤?/font>

　　七、關(guān)于建筑業(yè)增值稅發(fā)票的開具規(guī)范

　　《辦法》明確了建筑服務(wù)增值稅發(fā)票的開具規(guī)范：一是取得預(yù)收款時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具商品和服務(wù)稅收分類與編碼為“612”的不征稅發(fā)票。如果取得預(yù)收款時(shí)開具了增值稅專用發(fā)票，應(yīng)確認(rèn)納稅義務(wù)并按規(guī)定預(yù)繳和申報(bào)繳納增值稅。二是納稅人在取得預(yù)收款以外的工程款時(shí)，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)納稅義務(wù)并開具注明適用稅率的增值稅發(fā)票，同時(shí)為加強(qiáng)建筑業(yè)的項(xiàng)目管理，在開具增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)注明建筑項(xiàng)目的有關(guān)內(nèi)容。

　　為督促納稅人按規(guī)定開具發(fā)票，《辦法》規(guī)定建筑服務(wù)購買方取得不符合上述規(guī)定的增值稅發(fā)票，不得作為稅收憑證，包括進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證和企業(yè)所得稅扣除憑證。

　　八、關(guān)于已預(yù)繳增值稅的抵減規(guī)范

　　根據(jù)17號公告，《辦法》明確了納稅人應(yīng)自行建立包含預(yù)繳稅款等內(nèi)容的臺賬。

　　《辦法》根據(jù)總局關(guān)于申報(bào)表填寫的有關(guān)規(guī)定，明確納稅人以預(yù)繳增值稅抵減應(yīng)納稅額的實(shí)務(wù)操作，納稅人可以通過填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》第3欄“建筑服務(wù)預(yù)征繳納稅款”“本期實(shí)際抵減稅額”，并填寫《增值稅納稅申報(bào)表》第28欄“分次預(yù)繳稅額”的“本月數(shù)”，來實(shí)現(xiàn)稅款的抵減。

　　為防止納稅人規(guī)避預(yù)繳增值稅義務(wù)，以建筑項(xiàng)目預(yù)繳稅款抵減其他應(yīng)稅行為的應(yīng)納稅款，保證建筑項(xiàng)目預(yù)繳稅款的完整性，《辦法》明確了納稅人已預(yù)繳的稅款，只能抵減同一建筑項(xiàng)目的應(yīng)納稅款，不能抵減其他建筑項(xiàng)目的應(yīng)預(yù)繳稅款或應(yīng)納稅款，也不能抵減其他應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)納稅額。

　　九、關(guān)于預(yù)繳稅款退還流程

　　《辦法》明確了由建筑服務(wù)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退還異地提供建筑服務(wù)的納稅人在建筑服務(wù)所在地多繳或錯(cuò)繳的預(yù)繳稅款。為防止納稅人退還預(yù)繳稅款后，又在申報(bào)時(shí)自行填報(bào)抵減稅額，《辦法》要求建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在退稅完畢后函告機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　十、關(guān)于未按規(guī)定預(yù)繳稅款的處理

　　17號公告規(guī)定了納稅人自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個(gè)月沒有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。為對上述期間內(nèi)未按規(guī)定預(yù)繳稅款的處理方式進(jìn)行補(bǔ)充，《辦法》明確了對于6個(gè)月內(nèi)未預(yù)繳稅款的類型處理方式，并對超過6個(gè)月的處理方式進(jìn)行明確，對17號公告內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充。