黑龍江省地方稅務(wù)局關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅有關(guān)事項(xiàng)的公告

黑龍江省地方稅務(wù)局 黑龍江省地方稅務(wù)局關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅有關(guān)事項(xiàng)的公告
黑龍江省地方稅務(wù)局公告[2018]3號(hào)

黑龍江省地方稅務(wù)局關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅有關(guān)事項(xiàng)的公告
  黑龍江省地方稅務(wù)局公告[2018]3號(hào)
  全文有效
  2018-1-19
  為進(jìn)一步方便納稅人，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，根據(jù)《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第483號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下放城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅審批權(quán)限有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2014年第1號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<城鎮(zhèn)土地使用稅管理指引>的通知》(稅總發(fā)〔2016〕18號(hào))等有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將我省城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅有關(guān)事項(xiàng)公告如下：
  一、納稅人符合下列情形之一的，視為納稅確有困難，可申請(qǐng)辦理城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅：
  (一)因風(fēng)、火、水、地震等造成的嚴(yán)重自然災(zāi)害或其他不可抗力因素遭受重大損失。
  (二)從事國(guó)家鼓勵(lì)和扶持產(chǎn)業(yè)或社會(huì)公益事業(yè)發(fā)生嚴(yán)重虧損。
  (三)納稅人關(guān)閉、停產(chǎn)連續(xù)停用12個(gè)月(含)以上且無(wú)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入的自用土地。
  (四)新設(shè)立納稅人的新建項(xiàng)目連續(xù)建設(shè)期超過(guò)12個(gè)月(含)以上且無(wú)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入。
  二、下列情形不得享受城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅：
  (一)從事國(guó)家限制或不鼓勵(lì)發(fā)展產(chǎn)業(yè)的;
  (二)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
  三、納稅人分拆部分經(jīng)營(yíng)虧損、關(guān)閉、停產(chǎn)、新建項(xiàng)目單獨(dú)申請(qǐng)城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅的，不予核準(zhǔn)減免。
  四、納稅人屬于本公告第一條第一項(xiàng)情形的，核準(zhǔn)減免的城鎮(zhèn)土地使用稅稅額，不得超過(guò)減免稅款所屬年度發(fā)生并經(jīng)認(rèn)定的損失額;納稅人屬于本公告第一條第二項(xiàng)情形的，核準(zhǔn)減免的城鎮(zhèn)土地使用稅稅額，不得超過(guò)減免稅款所屬年度發(fā)生并按稅法調(diào)整的虧損額;納稅人屬于本公告第一條第三、第四項(xiàng)情形的，核準(zhǔn)減免的城鎮(zhèn)土地使用稅稅額，不得超過(guò)減免稅款所屬年度內(nèi)關(guān)閉、停產(chǎn)、連續(xù)建設(shè)期間的應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅稅額。
  五、城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅由縣(市、區(qū))地方稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。
  六、城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅按年核準(zhǔn)。納稅人符合困難減免情形的，應(yīng)于申請(qǐng)減免稅款所屬年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向主管地稅機(jī)關(guān)提出困難減免稅申請(qǐng);納稅人屬于本公告第一條第一項(xiàng)情形的，可在申請(qǐng)減免稅款所屬年度內(nèi)提出困難減免稅申請(qǐng)。
  七、納稅人申請(qǐng)城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅時(shí)，應(yīng)提供下列相關(guān)資料，并對(duì)相關(guān)資料的真實(shí)性和合法性承擔(dān)責(zé)任。
  (一)減免稅申請(qǐng)報(bào)告(列明納稅人基本情況、申請(qǐng)減免稅的理由、依據(jù)、范圍、期限、數(shù)量、金額等);
  (二)土地權(quán)屬證書(shū)或其他證明納稅人使用土地的文件的原件及復(fù)印件;
  (三)證明納稅人納稅困難的相關(guān)資料;
  (四)其他減免稅相關(guān)資料。
  八、城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅核準(zhǔn)的時(shí)限為20個(gè)工作日。納稅人有補(bǔ)正資料的，補(bǔ)正資料所需時(shí)間不計(jì)算在規(guī)定的期限內(nèi)。
  九、本公告自發(fā)布之日起施行。本公告未涉及的事項(xiàng)，按照現(xiàn)行減免稅管理規(guī)定執(zhí)行;本公告施行后國(guó)家對(duì)城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅有新規(guī)定的，從其規(guī)定;2017年度的城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅可適用本公告?！逗邶埥〉胤蕉悇?wù)局關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅審批權(quán)限等有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2014年第3號(hào))、《黑龍江省地方稅務(wù)局關(guān)于修改城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅有關(guān)規(guī)定的公告》(2016年第13號(hào))同時(shí)廢止。
  特此公告。
  黑龍江省地方稅務(wù)局解讀《黑龍江省地方稅務(wù)局關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》
  根據(jù)《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第483號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下放城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅審批權(quán)限有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2014年第1號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<城鎮(zhèn)土地使用稅管理指引>的通知》（稅總發(fā)〔2016〕18號(hào)）等有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我省實(shí)際，黑龍江省地方稅務(wù)局發(fā)布了《黑龍江省地方稅務(wù)局關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》），為便于準(zhǔn)確把握《公告》內(nèi)容，現(xiàn)解讀如下：
  一、公告出臺(tái)背景
  為落實(shí)“放管服”要求，進(jìn)一步減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提升納稅人滿(mǎn)意度，規(guī)范和加強(qiáng)全省城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅管理，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下放城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅審批權(quán)限有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2014年第1號(hào)）規(guī)定的管理權(quán)限，黑龍江省地方稅務(wù)局在充分征求基層意見(jiàn)建議的基礎(chǔ)上，對(duì)原城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅有關(guān)規(guī)定進(jìn)行了修訂完善，制定了本《公告》。
  二、有關(guān)注意事項(xiàng)
  （一）按照《公告》第一條第一項(xiàng)“因風(fēng)、火、水、地震等造成的嚴(yán)重自然災(zāi)害或其他不可抗力因素遭受重大損失”核準(zhǔn)困難減免稅的，其中的“重大損失”是指因嚴(yán)重自然災(zāi)害或其他不可抗力因素給納稅人造成的資產(chǎn)損失，在剔除保險(xiǎn)賠款、個(gè)人賠款、財(cái)政撥款等因素后，超過(guò)其上年收入總額的20%（含），或超過(guò)其上年末凈資產(chǎn)額的20%（含）。
  （二）按照《公告》第一條第二項(xiàng)“從事國(guó)家鼓勵(lì)和扶持產(chǎn)業(yè)或社會(huì)公益事業(yè)發(fā)生嚴(yán)重虧損”核準(zhǔn)困難減免稅的，在執(zhí)行中應(yīng)注意把握以下兩個(gè)方面：
  1.“國(guó)家鼓勵(lì)和扶持產(chǎn)業(yè)”是指納稅人申請(qǐng)減免稅款所屬年度內(nèi)的主營(yíng)業(yè)務(wù)為國(guó)家公布的《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中列明的鼓勵(lì)類(lèi)項(xiàng)目，且當(dāng)年鼓勵(lì)類(lèi)項(xiàng)目收入占收入總額的70%（含）以上。
  2.“發(fā)生嚴(yán)重虧損”必須同時(shí)符合以下兩個(gè)條件：
  一是納稅人依照稅法規(guī)定連續(xù)3年所得稅匯算虧損；或者申請(qǐng)減免稅款所屬年度依照稅法規(guī)定所得稅匯算虧損，且虧損額超過(guò)當(dāng)年收入總額的50%（含）或上年末凈資產(chǎn)額的20%（含）。
  二是申請(qǐng)減免稅款所屬年度貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、“五險(xiǎn)一金”后，小于納稅人當(dāng)年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅稅額。其中的“貨幣資金”，是指納稅人申請(qǐng)減免稅款所屬年度的期末貨幣資金余額與當(dāng)年所得稅不得稅前扣除項(xiàng)目所支付的貨幣資金之和。
  （三）按照《公告》第一條第三項(xiàng)“納稅人關(guān)閉、停產(chǎn)連續(xù)停用12個(gè)月（含）以上且無(wú)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入的自用土地”核準(zhǔn)減免稅的，在執(zhí)行中應(yīng)注意把握以下方面：一是根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局要求，納稅人只要能夠證明關(guān)閉、停產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)受理，其真實(shí)性由納稅人自行承擔(dān)。二是納稅人必須是開(kāi)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之后再發(fā)生關(guān)閉、停產(chǎn)，對(duì)一直沒(méi)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人不予減免。三是納稅人應(yīng)為全面關(guān)閉、停產(chǎn)。四是納稅人因關(guān)閉、停產(chǎn)等原因中止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，土地必須連續(xù)停用12個(gè)月（含）以上。五是納稅人僅是銷(xiāo)售庫(kù)存商品、原材料、邊角廢料或出租部分房產(chǎn)、土地，且取得的收入僅供支付職工工資和“五險(xiǎn)一金”的，可以視為無(wú)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入。納稅人通過(guò)銷(xiāo)售庫(kù)存商品或其他業(yè)務(wù)取得大量收入，除支付職工工資和“五險(xiǎn)一金”外，仍有大量結(jié)余資金，足以繳納當(dāng)年關(guān)閉、停產(chǎn)期間城鎮(zhèn)土地使用稅的，不予減免；不足以繳納的，僅對(duì)不足以繳納的部分進(jìn)行減免。六是享受減免的土地必須為自用部分，出租的土地不予減免。
  （四）按照《公告》第一條第四項(xiàng)“新設(shè)立納稅人的新建項(xiàng)目連續(xù)建設(shè)期超過(guò)12個(gè)月（含）以上且無(wú)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入”核準(zhǔn)減免稅的，在執(zhí)行中應(yīng)注意把握以下方面：一是符合條件的納稅人必須是新設(shè)立的納稅人，對(duì)原有納稅人的新建、改建、擴(kuò)建項(xiàng)目用地不得單獨(dú)減免。二是對(duì)納稅人取得土地后未開(kāi)工建設(shè)期間不予減免。三是納稅人新建項(xiàng)目用地面積應(yīng)占納稅人應(yīng)稅土地總面積的50%（含）以上。四是納稅人享受優(yōu)惠的建設(shè)期開(kāi)始時(shí)間，按照《建設(shè)工程施工許可證》上注明的開(kāi)工日期和實(shí)際開(kāi)工建設(shè)日期孰先的原則確定；截止時(shí)間按照《建設(shè)工程施工許可證》上注明的竣工日期、建設(shè)工程驗(yàn)收完畢日期、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的日期和實(shí)際投入運(yùn)營(yíng)（試運(yùn)營(yíng)）的日期孰先的原則確定。
  （五）《公告》第二條所稱(chēng)“從事國(guó)家限制或不鼓勵(lì)發(fā)展產(chǎn)業(yè)的”，是指納稅人在申請(qǐng)減免稅款所屬年度內(nèi)從事的主營(yíng)業(yè)務(wù)為國(guó)家公布的《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中列明的“限制類(lèi)”和“淘汰類(lèi)”的行業(yè)。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)建設(shè)用地不得享受城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅。
  （六）《公告》第三條所稱(chēng)“納稅人分拆部分經(jīng)營(yíng)虧損、關(guān)閉、停產(chǎn)、新建項(xiàng)目單獨(dú)申請(qǐng)城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅的，不予核準(zhǔn)減免”，是指同一納稅人名下有多宗土地，或者同一納稅人有多個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的，不能就其某一宗土地或某一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目用地單獨(dú)進(jìn)行困難減免稅。同時(shí)，依據(jù)《公告》第一條第二項(xiàng)申請(qǐng)困難減免稅的納稅人，必須是獨(dú)立核算的所得稅匯算主體。
  （七）《公告》第七條所稱(chēng)的“證明納稅人納稅困難的相關(guān)資料”是指：
  1. 遭受重大損失的核算資料和證據(jù)證明；
  2. 符合《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中列明的鼓勵(lì)類(lèi)項(xiàng)目的證據(jù)資料、國(guó)家級(jí)或省級(jí)出具的社會(huì)公益事業(yè)性質(zhì)證明和經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的所得稅年度納稅申報(bào)表主表；
  3. 關(guān)閉、停產(chǎn)連續(xù)12個(gè)月（含）以上且無(wú)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入的證據(jù)資料；
  4. 新建項(xiàng)目連續(xù)建設(shè)期超過(guò)12個(gè)月（含）以上且無(wú)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入的證據(jù)資料。
  三、公告施行時(shí)間
  本《公告》自發(fā)布之日起施行。本公告未涉及的事項(xiàng)，按照現(xiàn)行減免稅管理規(guī)定執(zhí)行；本公告施行后國(guó)家對(duì)城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅有新規(guī)定的，從其規(guī)定；2017年度的城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅可適用本公告。《黑龍江省地方稅務(wù)局關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅審批權(quán)限等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2014年第3號(hào)）、《黑龍江省地方稅務(wù)局關(guān)于修改城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅有關(guān)規(guī)定的公告》（2016年第13號(hào)）同時(shí)廢止。