【實務(wù)】如何區(qū)分工資薪金所得和勞務(wù)報酬所得？

最近遇到這樣一個稽查實務(wù)案例，某公司會計憑證中顯示，2020年某月支付給張三、李四工資薪金各50000元，未扣繳個人所得稅，上述兩人僅領(lǐng)取了這一個月工資，之前和之后均無支付工資記錄。

稅務(wù)機關(guān)責(zé)令該公司補扣個人所得稅時，產(chǎn)生了分歧。一種觀點認為該公司應(yīng)按工資薪金所得補扣，另一種觀點認為僅有一個月的工資支付，不符合常理，應(yīng)該按勞務(wù)報酬補扣。矛盾的關(guān)鍵點在于：如何區(qū)分工資薪金所得和勞務(wù)報酬所得？

2019年新個稅法實施后，工資薪金所得和勞務(wù)報酬所得都屬于綜合所得，最終它們是需要統(tǒng)一匯總計算個人所得稅的。但由于兩種所得在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)，所適用的計算方法不同，扣繳的稅款也不一樣。

我們先來看看國家稅務(wù)總局相關(guān)文件對兩種所得如何區(qū)分的？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》(國稅發(fā)[1994]89號 )中規(guī)定：十九  關(guān)于工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得的區(qū)分問題 工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務(wù)活動，即在機關(guān)、團體、學(xué)校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務(wù)報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。

根據(jù)上述文件規(guī)定，工資薪金所得與勞務(wù)報酬所得，最本質(zhì)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是，是否存在雇傭和被雇傭的關(guān)系。

雇傭關(guān)系是指受雇人向雇傭人提供勞務(wù)，雇傭人支付相應(yīng)報酬形成權(quán)利義務(wù)關(guān)系。雇傭關(guān)系是雇主和受雇人達成契約的基礎(chǔ)上成立的，雇傭合同可以是口頭也可以是書面的。

雇傭合同在我國法律沒有明確規(guī)定，但大陸法系各國一般都對雇傭合同設(shè)有規(guī)定，例如《法國民法典》、《德國民法典》。廣義上的雇傭關(guān)系包含“勞動關(guān)系”，對二者的區(qū)別，臺灣著名學(xué)者史尚寬先生認為主要有兩個方面：一是勞動契約的受雇人與雇傭人間存在“特殊的從屬關(guān)系”，受雇人的勞動須“在于高度服從雇方之情形下行之”；二是勞動者系提供其職業(yè)上之勞動力。

雖然雇傭關(guān)系和勞動關(guān)系并不相同，但廣義上的雇傭關(guān)系是包括勞動關(guān)系的。如果能證明上述兩個人與公司存在勞動關(guān)系，就應(yīng)該認定為工資薪金所得。

最好的證據(jù)資料當(dāng)然是簽訂有勞動合同，但鑒于實務(wù)中存在大量未簽訂勞動合同的雇傭關(guān)系，所以不能僅憑沒有勞動合同就否認勞動關(guān)系，還可以參考以下規(guī)定來證明勞動關(guān)系。

《關(guān)于確立勞動關(guān)系有關(guān)事項的通知》（勞社部發(fā)〔2005〕12號），二、用人單位未與勞動者簽訂勞動合同，認定雙方存在勞動關(guān)系時可參照下列憑證：

(一)工資支付憑證或記錄(職工工資發(fā)放花名冊)、繳納各項社會保險費的記錄；

(二)用人單位向勞動者發(fā)放的“工作證”、“服務(wù)證”等能夠證明身份的證件；

(三)勞動者填寫的用人單位招工招聘“登記表”“報名表”等招用記錄；

(四)考勤記錄；

(五)其他勞動者的證言等。

從上述規(guī)定可以看出，只要有工資支付憑證和記錄，就應(yīng)該認可存在勞動關(guān)系，就應(yīng)該按工資薪金來預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。并不需要有連續(xù)幾個月的支付記錄。

當(dāng)然，如果為了避免爭議，再調(diào)取一些上述其他證據(jù)來佐證，如證人證言、考勤記錄等，案件證據(jù)會更加充分。

來源：晶晶亮的稅月