視同銷售是否需要納稅調(diào)整？

我們公司將自產(chǎn)產(chǎn)品作為試用裝，免費(fèi)送給潛在客戶，用于市場(chǎng)推廣。會(huì)計(jì)上，我們直接將這部分支出按照賬面成本計(jì)入了銷售費(fèi)用，在企業(yè)所得稅匯算清繳的時(shí)候，如何進(jìn)行納稅調(diào)整？在申報(bào)表中，又該如何填寫呢？

一、視同銷售的政策依據(jù)

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

1.用于市場(chǎng)推廣或銷售；

2.用于交際應(yīng)酬；

3.用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

4.用于股息分配；

5.用于對(duì)外捐贈(zèng)；

6.其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

因此，對(duì)于提問(wèn)描述的贈(zèng)送試用裝，是需要視同銷售的。同樣，按照規(guī)定也是屬于增值稅規(guī)定的視同銷售。

二、視同銷售的財(cái)稅處理與納稅調(diào)整

（一）會(huì)計(jì)處理

您們的賬務(wù)處理應(yīng)該是：

借：銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

貸：產(chǎn)成品

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按照市場(chǎng)價(jià)或組稅價(jià)格計(jì)稅）

（二）企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整

1、確定視同銷售的價(jià)格

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)）第二條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。

2、填寫申報(bào)表

第一步：填寫《A105010視同銷售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》；

第二步：填寫填寫《A105060廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》；

第三步：填寫《A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》。