印花稅要立法了！什么是印花稅？為何要立法？

2021年2月27日，印花稅法草案提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)會(huì)議審議。

草案總體上保持現(xiàn)行稅制框架和稅負(fù)水平基本不變，將《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》和證券交易印花稅有關(guān)規(guī)定上升為法律。同時(shí)，根據(jù)實(shí)際情況對(duì)部分內(nèi)容作了必要調(diào)整，適當(dāng)簡(jiǎn)并稅目、降低部分稅率。

那么，什么是印花稅？下面我們就來(lái)簡(jiǎn)單的了解一下。

（想更詳細(xì)的了解印花稅，移步：印花稅學(xué)習(xí)專題）

印花稅——對(duì)很多人來(lái)說(shuō)，這是個(gè)頗為“神秘”的詞。

其實(shí)，印花稅就是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證征稅。

印花稅是一個(gè)很古老的稅種，最早發(fā)源于荷蘭。1624年，荷蘭政府提出用增加稅收的辦法解決支出困難，眾大臣久議未決，于是公開(kāi)招標(biāo)，從千萬(wàn)個(gè)征稅方案中精選出“印花稅”。

1624年印花稅出現(xiàn)后，由于取微用宏、簡(jiǎn)便易行等特點(diǎn)，丹麥、法國(guó)等國(guó)競(jìng)相效仿。1949年，新中國(guó)有了第一套印花稅票。

此后，印花稅在中國(guó)經(jīng)歷了開(kāi)征、縮減稅目、與其他稅種合并、恢復(fù)征收等變遷過(guò)程。

1988年至2020年，全國(guó)累計(jì)征收印花稅超過(guò)2.9萬(wàn)億元。其中，一般印花稅收入約1.2萬(wàn)億元，占比41.55%；證券交易印花稅收入約1.7萬(wàn)億元，占比58.45%。2020年，全國(guó)印花稅收入為3087億元。

為何要立法？

2013年，黨的十八屆三中全會(huì)通過(guò)《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》，明確提出“落實(shí)稅收法定原則”。

2017年底，財(cái)政部會(huì)同國(guó)家稅務(wù)總局等部門成立了立法工作小組，啟動(dòng)印花稅法立法工作；2018年11月，印花稅法草案向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)；2019年5月，印花稅法草案送審稿上報(bào)國(guó)務(wù)院；今年1月4日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議通過(guò)印花稅法草案；2月27日，印花稅法草案提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)會(huì)議審議。

截至目前，我國(guó)現(xiàn)行18個(gè)稅種中已有11個(gè)稅種制定了法律，包括印花稅在內(nèi)的其他稅種由暫行條例上升為法律的工作正在抓緊推進(jìn)。

業(yè)內(nèi)專家認(rèn)為，印花稅立法是財(cái)稅領(lǐng)域立法的一大新進(jìn)展，有助于推動(dòng)建立現(xiàn)代稅制。草案總體上保持現(xiàn)行稅制框架和稅負(fù)水平基本不變，適當(dāng)簡(jiǎn)并稅目稅率、減輕稅負(fù)，將助力企業(yè)“輕裝上陣”，增加市場(chǎng)活力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

據(jù)第一財(cái)經(jīng)報(bào)道，上海交通大學(xué)財(cái)稅法研究中心副主任王樺宇曾表示：

目前證券交易印花稅無(wú)明確法律法規(guī)依據(jù)，其征收按照位階相對(duì)較低的規(guī)章或規(guī)范性文件和長(zhǎng)期以來(lái)形成的征管慣例執(zhí)行。

此次印花稅法草案明確將證券交易印花稅規(guī)定于稅收法律之中，既是落實(shí)稅收法定原則的重要體現(xiàn)和必然要求，也是加強(qiáng)法治政府建設(shè)和優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境的客觀需要。

中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文認(rèn)為，隨著印花稅立法，證券交易印花稅也被納入法律規(guī)范，這意味著我國(guó)以后不會(huì)開(kāi)征證券交易稅，而是以證券交易印花稅來(lái)代替。

除了證券交易印花稅稅率維持不變外，借款合同、買賣合同、技術(shù)合同等稅目也維持現(xiàn)行稅率不變。

不過(guò)此次印花稅法草案根據(jù)實(shí)際情況對(duì)部分內(nèi)容作了必要調(diào)整，適當(dāng)簡(jiǎn)并稅目、降低部分稅率。

比如，取消對(duì)權(quán)利、許可證照每件征收5元印花稅的規(guī)定。加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合同的稅率由萬(wàn)分之五降為萬(wàn)分之三；三是將營(yíng)業(yè)賬簿的稅率由萬(wàn)分之五降為萬(wàn)分之二點(diǎn)五。這與現(xiàn)行優(yōu)惠政策保持一致。

另外，在稅收優(yōu)惠方面，此次印花稅法草案總體維持現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策不變，在保留《暫行條例》中免稅規(guī)定的同時(shí)，將現(xiàn)行有關(guān)文件規(guī)定的部分稅收優(yōu)惠政策上升為法律。

同時(shí)規(guī)定，根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，國(guó)務(wù)院可以規(guī)定減征或者免征印花稅的情形，報(bào)全國(guó)人大常委會(huì)備案。

施正文認(rèn)為，由于印花稅收入規(guī)模相對(duì)較小，而且保持現(xiàn)行稅制框架和稅負(fù)水平，立法難度相對(duì)較小。

印花稅現(xiàn)行稅制框架和稅負(fù)水平基本不變

財(cái)政部部長(zhǎng)劉昆在十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十六次會(huì)議上作說(shuō)明時(shí)指出：

從實(shí)際執(zhí)行情況看，印花稅稅制要素基本合理，運(yùn)行比較平穩(wěn)。制定印花稅法，總體上保持現(xiàn)行稅制框架和稅負(fù)水平基本不變，將《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》和證券交易印花稅有關(guān)規(guī)定上升為法律。

財(cái)政部數(shù)據(jù)顯示，2020年全年印花稅3087億元，同比增長(zhǎng)25.4%。其中，證券交易印花稅1774億元，同比增長(zhǎng)44.3%。

草案基本維持現(xiàn)行稅率水平，適當(dāng)簡(jiǎn)并稅目稅率、減輕稅負(fù)。一是借款合同、買賣合同、技術(shù)合同、證券交易等稅目維持現(xiàn)行稅率不變，其中證券交易印花稅對(duì)證券交易的出讓方征收，不對(duì)受讓方征收。

占印花稅收入過(guò)半的證券交易印花稅，主要是針對(duì)股票交易征稅。目前，證券交易印花稅稅率為成交額的千分之一，而且只對(duì)證券交易的出讓方征收，不對(duì)證券交易的受讓方征收。

整理自：新華視點(diǎn)、新華網(wǎng)、第一財(cái)經(jīng)

印花稅法（草案）征求意見(jiàn)

第十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十六次會(huì)議對(duì)《中華人民共和國(guó)印花稅法（草案）》進(jìn)行了審議?，F(xiàn)將《中華人民共和國(guó)印花稅法（草案）》在中國(guó)人大網(wǎng)公布，社會(huì)公眾可以直接登錄中國(guó)人大網(wǎng)（www.npc.gov.cn）提出意見(jiàn)，也可以將意見(jiàn)寄送全國(guó)人大常委會(huì)法制工作委員會(huì)（北京市西城區(qū)前門西大街1號(hào)，郵編：100805。信封上請(qǐng)注明印花稅法草案征求意見(jiàn)）。征求意見(jiàn)截止日期：2021年3月29日。

中華人民共和國(guó)印花稅法(草案)

    第一條  在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書立應(yīng)稅憑證或者進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人，為印花稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。

    在中華人民共和國(guó)境外書立應(yīng)稅憑證在境內(nèi)使用的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。

    第二條  本法所稱應(yīng)稅憑證，是指本法所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營(yíng)業(yè)賬簿。

    第三條  本法所稱證券交易，是指在依法設(shè)立的證券交易所、國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他全國(guó)性證券交易場(chǎng)所轉(zhuǎn)讓公司股票和以股票為基礎(chǔ)的存托憑證。

    證券交易印花稅對(duì)證券交易的出讓方征收，不對(duì)受讓方征收。

    第四條  印花稅的稅目、稅率，依照《印花稅稅目稅率表》執(zhí)行。

    第五條  印花稅的計(jì)稅依據(jù)如下:

    (一)應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；

    (二)應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款;

    (三)應(yīng)稅營(yíng)業(yè)賬簿的計(jì)稅依據(jù)，為賬簿記載的實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額；

    (四)證券交易的計(jì)稅依據(jù)，為成交金額。

    第六條  應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額的，印花稅的計(jì)稅依據(jù)按照實(shí)際結(jié)算的金額確定。

    計(jì)稅依據(jù)不能按照前款規(guī)定確定的，按照書立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格確定；依法應(yīng)當(dāng)執(zhí)行政府定價(jià)或者政府指導(dǎo)價(jià)的，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定確定。

    第七條  證券交易無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的，按照辦理過(guò)戶登記手續(xù)時(shí)該證券前一個(gè)交易日收盤價(jià)計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù)；無(wú)收盤價(jià)的，按照證券面值計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù)。

    第八條  印花稅的應(yīng)納稅額按照計(jì)稅依據(jù)乘以適用稅率計(jì)算。

    第九條  同一應(yīng)稅憑證載有兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)并分別列明金額的，按照各自適用的稅目稅率分別計(jì)算應(yīng)納稅額；未分別列明金額的，從高適用稅率。

    第十條  同一應(yīng)稅憑證由兩方以上當(dāng)事人書立的，按照各自涉及的金額分別計(jì)算應(yīng)納稅額。

    第十一條  已繳納印花稅的營(yíng)業(yè)賬簿，以后年度記載的實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額比已繳納印花稅的實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額增加的，按照增加部分計(jì)算應(yīng)納稅額。

    第十二條  下列憑證免征印花稅:

    (一)應(yīng)稅憑證的副本或者抄本；

    (二)依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)為獲得館舍書立的應(yīng)稅憑證；

    (三)中國(guó)人民解放軍、中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)書立的應(yīng)稅憑證；

    (四)農(nóng)民、家庭農(nóng)場(chǎng)、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織、村民委員會(huì)購(gòu)買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售農(nóng)產(chǎn)品書立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同；

    (五)無(wú)息或者貼息借款合同、國(guó)際金融組織向中國(guó)提供優(yōu)惠貸款書立的借款合同；

    (六)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與政府、學(xué)校、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、慈善組織書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；

    (七)非營(yíng)利性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)采購(gòu)藥品或者衛(wèi)生材料書立的買賣合同；

    (八)電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者與用戶訂立的電子訂單。

    根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，國(guó)務(wù)院可以規(guī)定減征或者免征印花稅的情形，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

    第十三條  納稅人為單位的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅；納稅人為個(gè)人的，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅憑證書立地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。

    不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的，納稅人應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。

    第十四條  納稅人為境外單位或者個(gè)人，在境內(nèi)有代理人的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定辦理。

    證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)為證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳稅款以及銀行結(jié)算的利息。

    第十五條  印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人書立應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當(dāng)日。

    證券交易印花稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為證券交易完成的當(dāng)日。

    第十六條  印花稅按季、按年或者按次計(jì)征。實(shí)行按季、按年計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)自季度、年度終了之日起十五日內(nèi)申報(bào)繳納稅款；實(shí)行按次計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)申報(bào)繳納稅款。

    證券交易印花稅按周解繳。證券交易印花稅扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自每周終了之日起五日內(nèi)申報(bào)解繳稅款以及銀行結(jié)算的利息。

    第十七條  印花稅可以采用粘貼印花稅票或者開(kāi)具其他完稅憑證的方式繳納。

    印花稅票粘貼在應(yīng)稅憑證上的，由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷。

    印花稅票由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門監(jiān)制。

    第十八條  印花稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本法和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定征收管理。

    第十九條  納稅人、扣繳義務(wù)人和稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員違反本法規(guī)定的，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定追究法律責(zé)任。

    第二十條  本法自 年 月 日起施行。1988年8月6日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》同時(shí)廢止。

關(guān)于《中華人民共和國(guó)印花稅法（草案）》的說(shuō)明

1988年8月，國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《暫行條例》），規(guī)定在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書立或者領(lǐng)受合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照等應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)繳納印花稅。1992年，國(guó)家統(tǒng)一對(duì)上海證券交易所、深圳證券交易所的股票交易征收印花稅。2018年，國(guó)務(wù)院同意對(duì)存托憑證的出讓方征收印花稅?！稌盒袟l例》施行以來(lái)，印花稅運(yùn)行平穩(wěn)。

《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》提出“落實(shí)稅收法定原則”。為貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署，推動(dòng)完善稅收法律制度，提高印花稅規(guī)范化、法治化水平，減少自由裁量權(quán)，使稅收征管更加科學(xué)規(guī)范，財(cái)政部、稅務(wù)總局在廣泛調(diào)研、聽(tīng)取各有關(guān)方面意見(jiàn)并向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，起草了《中華人民共和國(guó)印花稅法（送審稿）》。司法部充分征求各方面意見(jiàn)，會(huì)同財(cái)政部、稅務(wù)總局對(duì)送審稿作了修改完善，形成了《中華人民共和國(guó)印花稅法（草案）》（以下簡(jiǎn)稱草案）。草案已經(jīng)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議討論通過(guò)?，F(xiàn)說(shuō)明如下：

一、立法的總體思路
從實(shí)際執(zhí)行情況看，印花稅稅制要素基本合理，運(yùn)行比較平穩(wěn)。制定印花稅法，總體上按照稅制平移的思路，保持現(xiàn)行稅制框架和稅負(fù)水平基本不變，將《暫行條例》和證券交易印花稅有關(guān)規(guī)定上升為法律。同時(shí)，根據(jù)實(shí)際情況對(duì)部分內(nèi)容作了必要調(diào)整，適當(dāng)簡(jiǎn)并稅目、降低部分稅率。

二、草案的主要內(nèi)容
草案共20條，主要規(guī)定了以下內(nèi)容：

（一）納稅人。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書立應(yīng)稅憑證或者進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人為印花稅的納稅人。證券交易印花稅對(duì)證券交易的出讓方征收，不對(duì)受讓方征收。（第一條、第三條）

（二）征稅范圍。草案所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿和證券交易為印花稅的征稅范圍，應(yīng)當(dāng)依法繳納印花稅。（第二條、第三條）

（三）稅目稅率?；揪S持現(xiàn)行稅率水平，適當(dāng)簡(jiǎn)并稅目稅率、減輕稅負(fù)。一是借款合同、買賣合同、技術(shù)合同、證券交易等稅目維持現(xiàn)行稅率不變；二是將《暫行條例》中加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合同的稅率由萬(wàn)分之五降為萬(wàn)分之三；三是將營(yíng)業(yè)賬簿的稅率由萬(wàn)分之五降為萬(wàn)分之二點(diǎn)五；四是取消對(duì)權(quán)利、許可證照每件征收5元印花稅的規(guī)定。（《印花稅稅目稅率表》）

（四）計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額。應(yīng)稅憑證的計(jì)稅依據(jù)為合同和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額、營(yíng)業(yè)賬簿記載的金額，證券交易的計(jì)稅依據(jù)為證券交易成交金額。（第五條）印花稅的應(yīng)納稅額按照計(jì)稅依據(jù)乘以適用稅率計(jì)算。（第八條）

（五）稅收優(yōu)惠。總體維持現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策不變，在保留《暫行條例》中免稅規(guī)定的同時(shí)，將現(xiàn)行有關(guān)文件規(guī)定的部分稅收優(yōu)惠政策上升為法律。同時(shí)規(guī)定，根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，國(guó)務(wù)院可以規(guī)定減征或者免征印花稅的情形，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。（第十二條）

此外，草案還對(duì)印花稅的納稅地點(diǎn)、扣繳義務(wù)人、計(jì)征方式、印花稅票的使用管理等稅收征管事項(xiàng)作了規(guī)定。