自然人代開發(fā)票，怎么判斷勞務(wù)報酬和經(jīng)營所得？

自然人代開發(fā)票，怎么判斷勞務(wù)報酬和經(jīng)營所得？

依法治稅，依法行政，當然判斷也只能依據(jù)法律規(guī)定。

一、依法判斷

《個人所得稅法實施條例》第六條對于“勞務(wù)報酬所得”和“經(jīng)營所得”是有規(guī)定：

（二）勞務(wù)報酬所得，是指個人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

（五）經(jīng)營所得，是指：

1.個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得；

2.個人依法從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；

3.個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；

4.個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。

從上述規(guī)定，可以對于個人提供服務(wù)的大部分情況，是可以區(qū)分開的。如果“勞務(wù)報酬所得”所列舉范圍中沒有的，多數(shù)情況下就應(yīng)該是“經(jīng)營所得”或其他項目所得。

比如我們常見的建筑服務(wù)、交通運輸服務(wù)等，就不在“勞務(wù)報酬所得”中，而是需要按照“經(jīng)營所得”計稅。

國稅發(fā)〔1996〕127號第三條規(guī)定，從事建筑安裝業(yè)的個體工商戶和未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊和個人，以及建筑安裝企業(yè)實行個人承包后工商登記改變?yōu)閭€體經(jīng)濟性質(zhì)的，其從事建筑安裝業(yè)取得的收入應(yīng)依照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目計征個人所得稅。

二、實務(wù)操作

在實務(wù)中，自然人代開發(fā)票，如果沒有辦理稅務(wù)登記（含臨時稅務(wù)登記的），申請開具勞務(wù)費發(fā)票的，稅務(wù)局會默認為是“勞務(wù)報酬所得”，超過500元稅務(wù)局會征收增值稅及其附加稅費，個人所得稅稅務(wù)局不預(yù)征，而是讓支付方按照“勞務(wù)報酬所得”代扣代繳。

自然人如果辦理了稅務(wù)登記（含臨時稅務(wù)登記），申請開具勞務(wù)費發(fā)票的，稅務(wù)局會默認為是“經(jīng)營所得”，月收入超過10萬元稅務(wù)局才會征收增值稅及其附加稅費，個人所得稅稅務(wù)局按照“經(jīng)營所得”核定征收。

自然人沒有辦理稅務(wù)登記（含臨時稅務(wù)登記），但是又要申請開具建筑服務(wù)、交通運輸服務(wù)發(fā)票的，一般稅務(wù)大廳是會要求先辦理臨時稅務(wù)，然后再按照“經(jīng)營所得”核定征收個人所得稅。當然，也不排除部分稅務(wù)大廳的經(jīng)辦人員不太懂政策，對于申請代開建筑服務(wù)、交通運輸服務(wù)發(fā)票的，直接開具成“勞務(wù)費”的情況。