【稅法專題】 地方稅收規(guī)模較大的稅種——城市維護(hù)建設(shè)稅

一、  含義、特征和特點(diǎn)：

1.含義：

      城市維護(hù)建設(shè)稅，又稱城建稅，是以納稅人實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，依法計(jì)征的一種稅。

2.特點(diǎn)：

（1）稅款?？顚Ｓ?，具有受益稅性質(zhì)

      按照財(cái)政的一般性要求，稅收及其他政府收入應(yīng)當(dāng)納入國家預(yù)算，根據(jù)需要統(tǒng)一安排其用途，并不規(guī)定各個(gè)稅種收入的具體使用范圍和方向，否則也就無所謂國家預(yù)算。但是作為例外，也有個(gè)別稅種事先明確規(guī)定使用范圍與方向，稅款的繳納與受益更直接地聯(lián)系起來，我們通常稱其為受益稅。城市維護(hù)建設(shè)稅?？顚Ｓ茫脕肀ＷC城市的公共事業(yè)和公共設(shè)施的維護(hù)和建設(shè)，就是一種具有受益稅性質(zhì)的稅種。

（2）屬于一種附加稅

       城市維護(hù)建設(shè)稅與其他稅種不同，沒有獨(dú)立的征稅對(duì)象或稅基，而是以增值稅、消費(fèi)稅“二稅”實(shí)際繳納的稅額之和為計(jì)稅依據(jù)，隨“二稅”同時(shí)附征，本質(zhì)上屬于一種附加稅。

（3）根據(jù)城建規(guī)模設(shè)計(jì)稅率

       一般來說，城鎮(zhèn)規(guī)模越大，所需要的建設(shè)與維護(hù)資金越多。與此相適應(yīng)，城市維護(hù)建設(shè)稅規(guī)定，納稅人所在地為城市市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地為縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在城市市區(qū)、縣城或建制鎮(zhèn)的，稅率為1%。這種根據(jù)城鎮(zhèn)規(guī)模不同。差別設(shè)置稅率的辦法，較好地照顧了城市建設(shè)的不同需要。

（4）征收范圍較廣

      鑒于增值稅、消費(fèi)稅在我國現(xiàn)行稅制中屬于主體稅種，而城市維護(hù)建設(shè)稅又是其附加稅，原則上講，只要繳納增值稅、消費(fèi)稅中任一稅種的納稅人都要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。這也就等于說，除了減免稅等特殊情況以外，任何從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的企業(yè)單位和個(gè)人都要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅，這個(gè)征稅范圍當(dāng)然是比較廣的。

3.特征：

（1）以納稅人實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別與產(chǎn)品稅、增值稅同時(shí)繳納。

（2）加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來源。

二、  納稅需要注意的重點(diǎn)

1.義務(wù)人：

       承擔(dān)城市維護(hù)建設(shè)稅納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。原規(guī)定繳納產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人為城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人，1994年稅制改革后，改為繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位（不包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和進(jìn)口貨物者）和個(gè)人為城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人。

2.征稅范圍：

       城市維護(hù)建設(shè)稅的征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)以及稅法規(guī)定征稅的其他地區(qū)。城市、縣城、建制鎮(zhèn)的范圍應(yīng)根據(jù)行政區(qū)劃作為劃分標(biāo)準(zhǔn)，不得隨意擴(kuò)大或縮小各行政區(qū)域的管轄范圍。

3.征收方式：

（1）城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅期限和納稅地點(diǎn) 按照規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)當(dāng)與“二稅”同時(shí)繳納，自然其納稅期限和納稅地點(diǎn)也與“二稅”相同。比如，某施工企業(yè)所在地在A市，而本期它在B市承包工程，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)就其工程結(jié)算收入在B市繳納增值稅，相應(yīng)地，也應(yīng)當(dāng)在B市繳納與增值稅相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅。

（2）預(yù)繳稅款

對(duì)于按規(guī)定以1日、3日、5日、10日、15日為一期繳納“二稅”的納稅人，應(yīng)在按規(guī)定預(yù)繳“二稅”的同時(shí)，預(yù)繳相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅。

（3）納稅申報(bào)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)于月度終了后在進(jìn)行“二稅”申報(bào)的同時(shí)，進(jìn)行城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅申報(bào)。

（4）稅款繳納

對(duì)于以一個(gè)月為一期繳納“二稅”的施工企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在繳納當(dāng)月全部“二稅”稅額時(shí)，同時(shí)按照納稅申報(bào)表確定的應(yīng)納稅額全額繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。

Cassie7 發(fā)表于 2020-12-28 13:51
二、  納稅需要注意的重點(diǎn)1.義務(wù)人：承擔(dān)城市維護(hù)建設(shè)稅納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。原規(guī)定繳納產(chǎn)品稅、增值稅、 ...

三、  計(jì)稅相關(guān)知識(shí)

1.計(jì)稅依據(jù)：

       城市維護(hù)建設(shè)稅是以納稅人實(shí)際繳納的流通轉(zhuǎn)稅額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅，納稅環(huán)節(jié)確定在納稅人繳納的增值稅、消費(fèi)稅的環(huán)節(jié)上，從商品生產(chǎn)到消費(fèi)流轉(zhuǎn)過程中只要發(fā)生增值稅、消費(fèi)稅的當(dāng)中一種稅的納稅行為，就要以這種稅為依據(jù)計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。

公式：應(yīng)納稅額=（增值稅+消費(fèi)稅）*適用稅率

稅率按納稅人所在地分別規(guī)定為：市區(qū)7%，縣城和鎮(zhèn)5%，鄉(xiāng)村1%。大中型工礦企業(yè)所在地不在城市市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為1%。

2.稅率：

根據(jù)《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅法》

（一）納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為百分之七；

（二）納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為百分之五；

（三）納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為百分之一。

前款所稱納稅人所在地，是指納稅人住所地或者與納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的其他地點(diǎn)，具體地點(diǎn)由省、自治區(qū)、直轄市確定。

3.稅額的計(jì)算：

       城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算比較簡單，計(jì)稅方法基本上與“二稅”一致，其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=(實(shí)際繳納增值稅+消費(fèi)稅)×適用稅率

       根據(jù)財(cái)稅〔2005〕25號(hào)規(guī)定：自2005年1月1日起，就生產(chǎn)企業(yè)出口貨物全面實(shí)行免抵退稅辦法后，經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅（費(fèi)）率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

       2005年1月1日前，已按免抵的增值稅稅額征收的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加不再退還，未征的不再補(bǔ)征。

       所以公式中的增值稅部分還應(yīng)加上生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法產(chǎn)生的免抵稅額;如果當(dāng)期有免抵稅額，一般在生產(chǎn)企業(yè)免抵退匯總表中會(huì)有體現(xiàn)。

       實(shí)行免抵退的生產(chǎn)企業(yè)的城建稅計(jì)算公式應(yīng)為：

應(yīng)納稅額=（增值稅應(yīng)納稅額+當(dāng)期免抵稅額+消費(fèi)稅）*適用稅率

例子：

例題1：位于市區(qū)的某企業(yè)2015年3月份共繳納增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅562萬元，其中關(guān)稅102萬元，進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅和消費(fèi)稅260萬元，那么該企業(yè)3月份應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅為多少

答：（562-102-260）×7%=14萬元

例題2：某縣城一家服裝縫紉部經(jīng)營范圍為服裝制作（小規(guī)模納稅人）兼營個(gè)人形象設(shè)計(jì)咨詢，1月縫紉業(yè)務(wù)共收取現(xiàn)金25750元、咨詢收入4000元，那么該縫紉部1月繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅為多少？

答：小規(guī)模納稅人適用的征收率為3%；小規(guī)模納稅人的營業(yè)收入是含稅的，需要換算為不含稅的收入再計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅。納稅人所在地為縣城，所以城建稅為5%，應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅：25750÷（1+3%）×3%+4000×5%×5%=46.5元

例題3：某企業(yè)地處市區(qū)，2012年5月被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)增值稅45000元、消費(fèi)稅25000元、所得稅30000元；還被加收滯納金2000元、被處罰款50000元。該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加多少？

答：（45000+25000）×（7%+3%）=7000元

例題4：某市區(qū)的商貿(mào)企業(yè)進(jìn)口一批A應(yīng)稅消費(fèi)品，成交價(jià)格10萬美元，匯率8元，假定關(guān)稅稅率20%，消費(fèi)稅稅率20%，增值稅稅率17%（已取得完稅憑證）。該批消費(fèi)品當(dāng)期全部售出，售價(jià)1500萬元；另外出口商品一批，出口銷售額1000萬元（該批商品為本月購進(jìn)，買價(jià)900萬元），則該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅（以上價(jià)格均不含增值稅）多少？

答：[1500×17%-50萬美元×8×（1+20%）/（1-20%）×17%+（1000-900）×17%]×7%=（255-102+17）×7%=170×7%=11.9萬元

Cassie7 發(fā)表于 2020-12-28 14:01
三、  計(jì)稅相關(guān)知識(shí)1.計(jì)稅依據(jù)：       城市維護(hù)建設(shè)稅是以納稅人實(shí)際繳納的流通轉(zhuǎn)稅額為計(jì)稅依據(jù)征收的一 ...

四、  一些特殊規(guī)定

1.征免規(guī)定：

     城市維護(hù)建設(shè)稅的征免規(guī)定：

1、對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅。

2、海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。

3、對(duì)“二稅”實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對(duì)隨“二稅”附征的城市維護(hù)建設(shè)稅，一律不予退(返)還。

2.稅額減免：

       城市維護(hù)建設(shè)稅由于是以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅為計(jì)稅依據(jù)，并隨同增值稅、消費(fèi)稅征收購，因此減免增值稅、消費(fèi)稅也就意味著減免城市維護(hù)建設(shè)稅，所以城市維護(hù)建設(shè)稅一般不能單獨(dú)減免。但是如果納稅人確有困難需要單獨(dú)減免的，可以由省級(jí)人民政府酌情給予減稅或者免稅照顧。

       減少或免除城市維護(hù)建設(shè)稅稅負(fù)的優(yōu)待規(guī)定。城建稅以“二稅”的實(shí)繳稅額為計(jì)稅依據(jù)征收，一般不規(guī)定減免稅，但對(duì)下列情況可免征城建稅：

（1）海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的流轉(zhuǎn)稅，免征城建稅；

（2）從1994年起，對(duì)三峽工程建設(shè)基金，免征城建稅；

（3）2010年12月1日前，對(duì)中外合資企業(yè)和外資企業(yè)暫不征收城建稅。2010年12月1日以后，根據(jù)2010年10月18日頒布的《國務(wù)院關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個(gè)人城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加制度的通知》，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個(gè)人適用國務(wù)院1985年發(fā)布的《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》和1986年發(fā)布的《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》

需特別注意：

①  出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已納的城建稅；

②  “二稅”先征后、先征后退、即征即退的，不退還城建稅。

3.違章處理：

       根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《廣東省城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)施細(xì)則》第六條的規(guī)定，納稅人必須在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定繳納增值稅、消費(fèi)稅期限內(nèi)同時(shí)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。如果納稅人違反了增值稅、消費(fèi)稅、二稅條例的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)部門對(duì)其追收應(yīng)納稅款，加收滯納金、罰款時(shí)，亦應(yīng)追征其應(yīng)納的城建稅，并相應(yīng)加收滯納金或罰款。

Cassie7 發(fā)表于 2020-12-28 14:14
四、  一些特殊規(guī)定1.征免規(guī)定：     城市維護(hù)建設(shè)稅的征免規(guī)定：1、對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退 ...

五、  相關(guān)法律支持

1.1985年2月8日，國務(wù)院《國發(fā)〔1985〕19號(hào)》文件發(fā)布《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》。

2.2019年11月21日，《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅法（草案）》通過。

3.2020年8月11日，第十三屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議通過《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅法》，本法自2021年9月1日起施行。1985年2月8日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》同時(shí)廢止。

對(duì)于關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅的歷年法規(guī)條例的匯總，可以點(diǎn)擊→（跳轉(zhuǎn)）←查詢到城市維護(hù)建設(shè)稅相關(guān)的政策匯總

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Cassie7 發(fā)表于 2020-12-28 14:18
五、  相關(guān)法律支持1.1985年2月8日，國務(wù)院《國發(fā)〔1985〕19號(hào)》文件發(fā)布《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫 ...

六、相關(guān)問題

1. 增值稅免稅下，城建稅及教育費(fèi)附加的會(huì)計(jì)如何處理？

答：分兩類情形，第一類，企業(yè)未超過小微企業(yè)增值稅免稅額（月3萬），由于增值稅此時(shí)免稅額計(jì)入營業(yè)外收入，所以免的城建稅及教育費(fèi)附加同樣計(jì)入營業(yè)外收入。

第二類，企業(yè)免增值稅（如合作社銷售農(nóng)產(chǎn)品），此時(shí)因增值稅不需要會(huì)計(jì)處理，所以城建稅及教育費(fèi)附加同樣不需要會(huì)計(jì)處理。

2. 出口退稅企業(yè)怎樣繳納城建稅、教育費(fèi)附加等附加稅費(fèi)？

答：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加政策的通知》（財(cái)稅[2005]25號(hào)）第一條規(guī)定，經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅（費(fèi)）率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

3. 對(duì)于輔導(dǎo)期一般納稅人預(yù)繳增值稅是否預(yù)繳城建稅及教育費(fèi)附加？

答：根據(jù) 《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》及《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》規(guī)定，由于城建稅與教育費(fèi)附加按實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅為計(jì)稅依據(jù)，所以對(duì)于輔導(dǎo)期一般納稅人預(yù)繳增值稅不需要預(yù)繳城建稅及教育費(fèi)附加。

4.凡由中央主管部門集中繳納產(chǎn)品稅、增值稅的單位，如鐵路運(yùn)輸、人民銀行、工商銀行、農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、建設(shè)銀行等五個(gè)銀行總行和保險(xiǎn)總公司等單位，在其繳納增值稅、消費(fèi)稅的同時(shí)，應(yīng)按規(guī)定繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。稅款作為中央預(yù)算收入。

5.石油部、電力部、石化總公司、有色金屬總公司直屬企業(yè)繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅，按財(cái)政部財(cái)預(yù)字第197號(hào)文件規(guī)定，70%作為中央預(yù)算收入入庫，30%作為地方預(yù)算收入入庫。這些單位按增值稅、消費(fèi)稅稅額繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅，不按比例上繳中央，一律留給地方，作為地方預(yù)算固定收入。

6.海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。

7.國營和集體批發(fā)企業(yè)以及其他批發(fā)單位，在批發(fā)環(huán)節(jié)代扣代繳零售環(huán)節(jié)或臨時(shí)經(jīng)營的增值稅時(shí)，不代扣城市維護(hù)建設(shè)稅，而由納稅單位或個(gè)人回到其所在地申報(bào)納稅。

8.根據(jù)中國人大常委會(huì)關(guān)于授權(quán)國務(wù)院改革工商稅制發(fā)布有關(guān)稅收條例草案試行的決定，國務(wù)院發(fā)布試行的稅收條例草案，不適用于中外合資經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)。因此，對(duì)中外合資企業(yè)和外資企業(yè)不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。

9.納稅單位或個(gè)人繳納城市維護(hù)建設(shè)稅的適用稅率，一律按其納稅所在地的規(guī)定稅率執(zhí)行。縣政府設(shè)在城市市區(qū)，其在市區(qū)辦的企業(yè)，按市區(qū)的規(guī)定稅率計(jì)算納稅。

10.納稅人在被查補(bǔ)增值稅、消費(fèi)稅和被處以罰款時(shí)，依照城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例第五條規(guī)定，應(yīng)同時(shí)對(duì)其偷漏的城市維護(hù)建設(shè)稅進(jìn)行補(bǔ)稅和罰款。

11.個(gè)體商販及個(gè)人在集市上出售商品，對(duì)其征收臨時(shí)經(jīng)營營業(yè)稅或產(chǎn)品稅，是否同時(shí)按其實(shí)繳稅額征收城市維護(hù)建設(shè)稅，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)實(shí)際情況確定。

12.納稅人所在地為工礦區(qū)的，依照城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例第四條規(guī)定，應(yīng)根據(jù)行政區(qū)劃分別按照7%、5%、1%的稅率繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。

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一生無悔 發(fā)表于 2020-12-29 18:13
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