【稅法專題】 煙葉稅一個(gè)國(guó)家對(duì)煙草實(shí)行“寓禁于征”方針的延續(xù)

一、含義以及功能

1.含義：

煙葉稅是以納稅人收購(gòu)煙葉的收購(gòu)金額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅。

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)收購(gòu)煙葉（指晾曬煙葉、烤煙葉）的單位為煙葉稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依法繳納煙葉稅。

2.功能：

        煙葉稅的誕生既是稅制改革的結(jié)果，也是國(guó)家對(duì)煙草實(shí)行“寓禁于征”政策的延續(xù)。農(nóng)村稅費(fèi)改革后，基層政府的財(cái)力受到了較大的削弱，特別是對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)落后的西部地區(qū)來(lái)說(shuō)更是雪上加霜。在一些地方基層政府獨(dú)享稅種稅源零散、收入少、征管難，還不能承擔(dān)財(cái)政支出的情況下，煙葉稅作為一個(gè)與地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)緊密相關(guān)的特色稅種理應(yīng)得到發(fā)展和壯大。

        煙葉稅獨(dú)立征收后，其性質(zhì)由農(nóng)業(yè)稅變?yōu)樯唐范?，煙葉收購(gòu)中所開具的發(fā)票成為增值稅抵扣的依據(jù)，使煙葉稅與增值稅的征收緊密相連，但它又延續(xù)了煙葉特產(chǎn)稅的稅收分配辦法，其收入全部歸地方政府.這不但起到穩(wěn)定地方財(cái)政收入的效果，也有利于充分調(diào)動(dòng)地方政府發(fā)展特色經(jīng)濟(jì)的積極性。其次，煙葉種植主要分布在貧困的邊遠(yuǎn)山區(qū)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全國(guó)510個(gè)種煙縣中有185個(gè)縣屬國(guó)家扶貧開發(fā)重點(diǎn)縣，其他有相當(dāng)一部分屬省級(jí)扶貧縣，這些地區(qū)商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展滯后，工業(yè)基礎(chǔ)薄弱，且引資能力較差，傳統(tǒng)的商品稅難以發(fā)展成為地方支柱稅種。再次，煙草制品的市場(chǎng)需求彈性較小，煙葉需求量能夠長(zhǎng)期保持穩(wěn)定。煙葉稅是增加地方政府財(cái)政收入的有效方式，既有助于緩解地方財(cái)政的壓力，也有利于地方經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。煙葉稅的征收成本低，有利于稅收的征管。煙葉稅的開征并沒有明顯增加地方稅務(wù)局的行政成本，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)并沒有因新稅種的開征而另設(shè)機(jī)構(gòu)：由于煙葉收購(gòu)期、收購(gòu)點(diǎn)都較為集中，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)也能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地掌握稅源情況，并組織人員進(jìn)行征收。

二、主要內(nèi)容和意義

1.主要內(nèi)容：

主要內(nèi)容包括：

（1）煙葉稅的納稅人，為在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事煙葉收購(gòu)的單位；

（2）煙葉稅的征收環(huán)節(jié)為煙葉收購(gòu)環(huán)節(jié)；

（3）煙葉稅的稅率，為20%的比例稅率；

（4）煙葉稅的計(jì)稅依據(jù)為煙葉的收購(gòu)金額；

（5）煙葉稅的征收機(jī)關(guān)為地方稅務(wù)機(jī)關(guān)。

         開征煙葉稅不會(huì)增加農(nóng)民的負(fù)擔(dān)。這主要是因?yàn)椋瓱熑~特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅是在煙葉收購(gòu)環(huán)節(jié)由煙草收購(gòu)公司繳納的。另外，煙葉稅的稅率與原煙葉特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅的稅率相同，也是20%，稅率沒有改變。因此，征收煙葉稅不會(huì)增加農(nóng)民負(fù)擔(dān)。

2.意義

（1）改革煙葉收購(gòu)價(jià)格制度，保障煙農(nóng)經(jīng)濟(jì)利益

應(yīng)有條件地放開煙葉收購(gòu)價(jià)格。煙草行業(yè)不同于其他行業(yè)，它由國(guó)家專賣，屬于國(guó)家壟斷性質(zhì)，如果完全放開煙葉收購(gòu)價(jià)格有可能會(huì)出現(xiàn)價(jià)格扭曲的現(xiàn)象，即價(jià)格無(wú)法反映市場(chǎng)的供需情況。為此，政府可以通過(guò)規(guī)定各種煙葉的最低收購(gòu)價(jià)格以保護(hù)煙農(nóng)的基本利益。同時(shí)，由于煙葉種植極易受到自然環(huán)境變化的影響，煙葉生產(chǎn)的不確定性因素很多，為了減少煙農(nóng)種煙的風(fēng)險(xiǎn)，穩(wěn)定其生產(chǎn)積極性，也需要最低收購(gòu)價(jià)格作為保障。

（2）進(jìn)一步改革煙葉生產(chǎn)補(bǔ)貼政策，完善煙葉稅的計(jì)稅依據(jù)

為了給煙葉種植創(chuàng)造－個(gè)穩(wěn)定的政策環(huán)境，避免煙葉稅的流失，可從以下三方面著手來(lái)完善煙葉補(bǔ)貼政策：

①中央政府進(jìn)行統(tǒng)籌和協(xié)調(diào)，將各地對(duì)煙葉生產(chǎn)給予的明補(bǔ)和暗補(bǔ)進(jìn)行歸類，制定統(tǒng)一完善的補(bǔ)貼項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)一些地方因特殊情況需要安排特別補(bǔ)貼的，應(yīng)規(guī)定將該補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)控制在合理范圍內(nèi)。

②在確定各省補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上給予各地一定的浮動(dòng)空間，使各地能根據(jù)本省實(shí)際安排補(bǔ)貼政策。

③以上年的通貨膨脹指標(biāo)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料價(jià)格指標(biāo)及農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格指標(biāo)等與煙葉生產(chǎn)及煙農(nóng)利益密切相關(guān)的價(jià)格指標(biāo)為基礎(chǔ)，建立煙葉收購(gòu)參考價(jià)格和補(bǔ)貼的浮動(dòng)機(jī)制，保障煙農(nóng)利益不因市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)而受損。

Cassie7 發(fā)表于 2020-12-25 16:23
二、主要內(nèi)容和意義1.主要內(nèi)容：主要內(nèi)容包括：（1）煙葉稅的納稅人，為在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事煙葉收購(gòu) ...

三、納稅需要注意的重點(diǎn)

1.納稅人：

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)收購(gòu)煙葉的單位為煙葉稅的納稅人。

2.納稅對(duì)象：

煙葉稅的納稅對(duì)象是指晾曬煙葉和烤煙葉。

4.依據(jù)方法：

收購(gòu)金額的計(jì)算公式為：收購(gòu)金額=收購(gòu)價(jià)款×(1+10%)，

煙葉稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=收購(gòu)金額×稅率=收購(gòu)價(jià)款×(1+10% )× 稅率。

5.征收的機(jī)關(guān)：

煙葉稅的征收機(jī)關(guān)是地方稅務(wù)機(jī)關(guān)，煙葉稅的征收管理，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》執(zhí)行。

6.申報(bào)的時(shí)間：

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收購(gòu)煙葉的當(dāng)天（指納稅人向煙葉銷售者付訖收購(gòu)煙葉款項(xiàng)或者開具收購(gòu)煙葉憑證的當(dāng)天），煙葉稅按月計(jì)征，納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生月終了之日起15日內(nèi)申報(bào)并繳納稅款。關(guān)于煙葉稅的納稅申報(bào)時(shí)間，由各煙葉收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在不遲于次月末的期限內(nèi)，在不影響稅款征收的情況下自主核定。

原煙葉特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅是在煙葉收購(gòu)環(huán)節(jié)由煙草收購(gòu)公司繳納的，改征煙葉稅以后，納稅人、納稅環(huán)節(jié)、計(jì)稅依據(jù)等都保持了原煙葉特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅的規(guī)定不變。

例題：（煙草的稅率均為20%）

例子1：某卷煙廠2006年6月收購(gòu)煙葉生產(chǎn)卷煙，收購(gòu)憑證上表明價(jià)款50萬(wàn)元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了價(jià)外補(bǔ)貼。那么該卷煙廠6月份應(yīng)繳納的煙葉稅？

答：50×（1+10%）×20%=110000元

例子2：某煙草公司8月30日收購(gòu)烤煙葉500擔(dān)，支付收購(gòu)價(jià)款100萬(wàn)元和價(jià)外費(fèi)用12萬(wàn)元，則該煙草公司應(yīng)該繳納多少的煙葉稅？

答：100萬(wàn)元×（1+10%）×20%=22萬(wàn)元

例子3：某煙草公司2014年11月向煙葉生產(chǎn)者收購(gòu)煙葉一批，支付不含價(jià)外補(bǔ)貼的收購(gòu)價(jià)款50000元，已知價(jià)外補(bǔ)貼為煙葉收購(gòu)價(jià)款的10%,那么該公司需要支付多少煙葉稅？

答：50000×（1+10%）×20%=11000元。

Cassie7 發(fā)表于 2020-12-25 16:26
三、納稅需要注意的重點(diǎn)1.納稅人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)收購(gòu)煙葉的單位為煙葉稅的納稅人。2.納稅對(duì)象：煙葉 ...

四、補(bǔ)充內(nèi)容：

1.稅務(wù)問(wèn)題：

（1）煙葉生產(chǎn)補(bǔ)貼缺乏制度規(guī)范，扭曲了煙葉稅計(jì)稅價(jià)格

        由于地區(qū)間生產(chǎn)條件存在一定的差別，各省對(duì)煙葉生產(chǎn)的產(chǎn)前補(bǔ)貼也各有高低，如對(duì)烤煙生產(chǎn)的化肥、農(nóng)膜、農(nóng)藥、烤煙用煤等農(nóng)用物資進(jìn)銷差價(jià)的補(bǔ)貼，對(duì)煙田水利、道路等基礎(chǔ)設(shè)施的補(bǔ)貼等，造成地區(qū)間煙葉生產(chǎn)邊際收益的差異。而這些補(bǔ)貼缺乏嚴(yán)格的制度規(guī)范，基本采用一年一定的方式，不但不利于煙葉種植的長(zhǎng)期發(fā)展.也不利于煙葉稅的征收工作。此外，由于這些補(bǔ)貼多是由收購(gòu)商在產(chǎn)前或產(chǎn)后以實(shí)物的形式提供給煙農(nóng)的，很難在收購(gòu)價(jià)中體現(xiàn)。地方各級(jí)政府為了提高煙農(nóng)的種煙積極性，安排的煙葉生產(chǎn)補(bǔ)貼除了包括上述省級(jí)政府要求的明補(bǔ)外.往往還安排了一定的暗補(bǔ)，這必然使煙葉稅計(jì)稅價(jià)格與實(shí)際情況不相符合，從而造成稅源流失。

（2）煙葉稅征管中存在的問(wèn)題

        作為一般納稅人的煙草公司在收購(gòu)煙葉時(shí)必須向出售人開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)專用發(fā)票，該專用發(fā)票是計(jì)算煙葉稅和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的法定憑證。然而，在實(shí)際操作中諸多因素影響了發(fā)票的開具工作，進(jìn)而影響稅收的征管。一方面，由于大多數(shù)煙葉的出售人是自產(chǎn)自銷的農(nóng)民，很難或不知如何提供有效證件，使得收購(gòu)人難以及時(shí)開具發(fā)票；另一方面，大多數(shù)煙農(nóng)納稅意識(shí)薄弱，在收到貨款后也不主動(dòng)向收購(gòu)商索要發(fā)票，這使得交易方的監(jiān)督失去了作用，增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽征成本；第三，由于煙葉交易雙方的購(gòu)銷關(guān)系基本為現(xiàn)金交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)也難以準(zhǔn)確掌握煙葉交易實(shí)際發(fā)生額，從而有可能造成稅收的流失。此外，按政策規(guī)定，專用發(fā)票上應(yīng)注明農(nóng)產(chǎn)品品名、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)和金額，有些地方還要求逐筆開具，不能由多個(gè)出售人匯總開具等等.這些規(guī)定與客觀條件有較大的偏差.也給專用發(fā)票的開具帶來(lái)困難。

2.烤煙保險(xiǎn)：

        烤煙風(fēng)險(xiǎn)直接影響煙農(nóng)種煙的積極性，財(cái)政補(bǔ)貼、價(jià)格補(bǔ)貼等政策固然在一定程度上能夠降低生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，但不穩(wěn)定的政策因素難以維持煙葉生產(chǎn)的長(zhǎng)期可持續(xù)性發(fā)展，建立烤煙保險(xiǎn)制度可以消除煙農(nóng)對(duì)種煙風(fēng)險(xiǎn)的顧慮，保護(hù)其應(yīng)得的利益。由于煙葉生產(chǎn)涉及煙農(nóng)、煙草企業(yè)及政府三方的利益，可考慮建立多層次的保險(xiǎn)體系，即煙農(nóng)白保、煙草企業(yè)與煙農(nóng)共保及政府統(tǒng)籌保險(xiǎn)。在一些地區(qū)已探索出一些成功的保險(xiǎn)方式。例如，廣西河池市煙草分公司的煙葉生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)保障金制度，按合同面積每畝提取一定款項(xiàng)，存入專用賬戶，作為當(dāng)年的煙葉生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)保障金，主要用于對(duì)遭受自然災(zāi)害的煙農(nóng)進(jìn)行適當(dāng)補(bǔ)償及防災(zāi)救災(zāi)。再如河南內(nèi)鄉(xiāng)縣的煙葉生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)金機(jī)制是煙草企業(yè)與地方政府共擔(dān)煙葉種植的風(fēng)險(xiǎn).每畝每年征收10元，其中縣財(cái)政負(fù)擔(dān)2元、植煙鄉(xiāng)鎮(zhèn)負(fù)擔(dān)3元、縣煙草公司負(fù)擔(dān)5元，10月底以前，足額籌措到位.實(shí)行專賬專戶，并成立基金管理理事會(huì)，理事會(huì)單位分工負(fù)責(zé)，強(qiáng)化管理，規(guī)范資金使用范圍。對(duì)煙葉種植遭受不可抗拒的自然災(zāi)害，損失達(dá)到50%以上的煙田。由受災(zāi)鄉(xiāng)、村寫出申請(qǐng)，經(jīng)理事會(huì)組織人員現(xiàn)場(chǎng)評(píng)估后，對(duì)受災(zāi)煙農(nóng)給予一次性救災(zāi)補(bǔ)助。風(fēng)險(xiǎn)基金不透支，節(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)下年，滾動(dòng)使用。

3．征管效率：

        煙葉稅的征管不僅關(guān)系到地方稅收利益.也關(guān)系到整個(gè)煙草行業(yè)的稅收鏈，而煙葉收購(gòu)專業(yè)發(fā)票是承接兩者的關(guān)鍵點(diǎn)，為做好煙葉稅的征管工作，應(yīng)該從以下幾方面著手：

（1）統(tǒng)一全國(guó)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)專用發(fā)票的格式和內(nèi)容，對(duì)企業(yè)開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)專用發(fā)票的項(xiàng)目進(jìn)行刪減，以提高發(fā)票的開具效率。

（2）允許收購(gòu)單位在附有收購(gòu)明細(xì)表的情況下匯總開具，這樣既方便出售人銷售.又方便企業(yè)收購(gòu)業(yè)務(wù)的順暢開展。

（3）為加強(qiáng)對(duì)煙葉采購(gòu)過(guò)程中現(xiàn)金流的監(jiān)管，應(yīng)要求各煙站收購(gòu)資金的支付通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬方式，這樣可以減少采購(gòu)人員通過(guò)虛開發(fā)票套取現(xiàn)金的行為，同時(shí)也可以有效減少由于實(shí)際現(xiàn)金流與票據(jù)不符造成的稅收流失。

Cassie7 發(fā)表于 2020-12-25 16:28
四、補(bǔ)充內(nèi)容：1.稅務(wù)問(wèn)題：（1）煙葉生產(chǎn)補(bǔ)貼缺乏制度規(guī)范，扭曲了煙葉稅計(jì)稅價(jià)格        由于地區(qū)間生產(chǎn) ...

五、相關(guān)法律

1. 2006年4月28日， 《中華人民共和國(guó)煙葉稅暫行條例》 （中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第464號(hào)）公布施行。

2. 《中華人民共和國(guó)煙葉稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第八十四號(hào)）已由中華人民共和國(guó)第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第三十一次會(huì)議于2017年12月27日通過(guò)，現(xiàn)予公布，自2018年7月1日起施行。

對(duì)于關(guān)于煙葉稅的歷年法規(guī)條例的匯總，可以點(diǎn)擊→（跳轉(zhuǎn)）←查詢到煙葉稅相關(guān)的政策匯總

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Cassie7 發(fā)表于 2020-12-25 16:30
五、相關(guān)法律1. 2006年4月28日， 《中華人民共和國(guó)煙葉稅暫行條例》 （中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第464號(hào)）公 ...

六、熱點(diǎn)問(wèn)題

1.煙葉稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收購(gòu)煙葉的當(dāng)天，這個(gè)“收購(gòu)煙葉的當(dāng)天”是指什么意思？

答：是指納稅人鄉(xiāng)煙葉銷售者付訖收購(gòu)煙葉款項(xiàng)或者開具收購(gòu)煙葉憑據(jù)的當(dāng)天。

2.納稅人收購(gòu)煙葉，應(yīng)當(dāng)向煙葉收購(gòu)地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日多長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)去申報(bào)納稅？

答：30內(nèi)申報(bào)納稅。

3.當(dāng)在集市上購(gòu)買煙葉的時(shí)候，購(gòu)買者是煙葉稅的納稅人嗎？

答：不是，所謂的“收購(gòu)煙葉的單位”是指按照《中華人民共和國(guó)煙葉專賣法》的規(guī)定有權(quán)收購(gòu)煙葉的煙草公司或者其委托煙葉的單位。