職工福利費(fèi)稅前扣除這4個(gè)典型問(wèn)題，你一定用的上！

1.由于霧霾天氣，企業(yè)給每個(gè)員工購(gòu)買(mǎi)了防霧霾口罩，這筆支出能否稅前扣除？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）第三條規(guī)定，《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

因此，企業(yè)向員工發(fā)放防霧霾口罩發(fā)生的支出可以作為職工福利福支出在稅前扣除，但是職工福利費(fèi)支出總額不得超過(guò)工資薪金總額的14%。

需要注意的是，由于防霧霾口罩是用于職工福利，屬于個(gè)人消費(fèi)，因此口罩在購(gòu)進(jìn)時(shí)即使取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣。

2.和工資一起發(fā)放的交通補(bǔ)貼是否進(jìn)行納稅調(diào)整？

【問(wèn)題詳情】2020年9月，稅務(wù)稽查部門(mén)對(duì)甲公司進(jìn)行了稅務(wù)稽查。甲公司是一家有3萬(wàn)人的大型國(guó)企，2016年度該公司根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企（2009）242號(hào)）規(guī)定，按照企業(yè)工資薪金制度，將交通補(bǔ)貼計(jì)入工資與工資一同發(fā)放，2016年度實(shí)際支出工資中包括“交通補(bǔ)貼”6000萬(wàn)元?；椴块T(mén)認(rèn)為按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函（2009）3號(hào)），交通補(bǔ)貼屬于稅法規(guī)定的福利費(fèi)項(xiàng)目，由于該公司福利費(fèi)支出已經(jīng)超過(guò)了工資薪金的14%，因此，因全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳稅款1500萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)：稅務(wù)稽查部門(mén)的處理是否正確？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）第一條規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。

同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)規(guī)定，本公告適用于2014年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。本公告施行前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的事項(xiàng)，符合本公告規(guī)定的可按本公告執(zhí)行。

因此，甲公司2016年度發(fā)生的交通補(bǔ)貼，滿(mǎn)足國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)規(guī)定，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除，稅務(wù)稽查部門(mén)的處理是不正確的。

3.企業(yè)為員工租房而支付的費(fèi)用，企業(yè)所得稅稅前扣除時(shí)應(yīng)如何處理？

【問(wèn)題詳情】乙公司2019年度為擴(kuò)大生產(chǎn)，招收了一部分新員工，因本企業(yè)目前沒(méi)有多余的用房，向附近居民租用一些民房作為員工宿舍，由公司統(tǒng)一支付租房費(fèi)用。請(qǐng)問(wèn)：企業(yè)為員工支付的租房費(fèi)用能否稅前扣除？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）第三條規(guī)定，《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

因此，企業(yè)為員工提供住宿屬于非貨幣性福利，其因住宿而發(fā)生的租房費(fèi)用可以職工福利費(fèi)支出在稅前扣除。但是，扣除憑證應(yīng)滿(mǎn)足《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）的相關(guān)規(guī)定。

4.企業(yè)為部分員工報(bào)銷(xiāo)子女學(xué)雜費(fèi)、入園費(fèi)能否計(jì)入職工福利費(fèi)再稅前扣除？

【問(wèn)題詳情】甲公司一家高科技公司，2019年初從全球招聘了一批博士。為了留住這部分人員，公司董事會(huì)研究決定給予這部分人員子女的學(xué)雜費(fèi)、入園費(fèi)等均由公司支付。請(qǐng)問(wèn)：這些費(fèi)用能否作為職工福利費(fèi)在稅前扣除？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）規(guī)定，《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

(一)尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

可見(jiàn)，從上述規(guī)定的職工福利費(fèi)內(nèi)容并不包括部分員工子女的學(xué)雜費(fèi)、入園費(fèi)等，因此給這批博士人員的報(bào)銷(xiāo)的子女學(xué)雜費(fèi)、入園費(fèi)等，不能以職工福利費(fèi)在稅前扣除。

來(lái)源：輕松財(cái)稅

作者：彭懷文