重慶中咨會計師事務所審計違規(guī)

編者按：2015年7月27日，重慶市財政局就重慶中咨會計師事務所有限責任公司，系任重慶西部機動車交易市場有限公司等多家企業(yè)的審計服務機構，在從事財務報表審計報告審計中，存在違法事實如下：

根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》、《中華人民共和國會計法》、《會計師事務所審批和監(jiān)督暫行辦法》（財政部令第24號）等法律法規(guī)的規(guī)定，重慶市財政局對重慶中咨會計師事務所有限責任公司2014年1-6月的執(zhí)業(yè)質量進行了檢查。查明的違法事實和行政處罰決定如下：

一、在未實施必要審計程序、未獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下，出具審計報告，發(fā)表審計意見。

1、重慶西部機動車交易市場有限公司2013年財務報表審計（中咨所審〔2014〕第115號）報告類型：標準審計報告，簽字注冊會計師：王正先、文仁偉。

對貨幣資金（期末余額8,986.89萬元，占資產總額的23.32%）的審定，未對14個銀行存款賬戶中的10個賬戶（余額共2,086.89萬元）執(zhí)行函證程序；對存貨（期末余額5,218.49萬元，占資產總額的13.5%）的審定，未進行存貨購進測試，未執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序，未執(zhí)行發(fā)出存貨計價測試程序；對在建工程（期末余額5,810.87萬元，占資產總額的15.07%）的審定，未獲取項目立項決策審批、概預算文件、招投標資料，未對施工單位提交的工程進度結算資料進行審核；對短期借款（期末余額7,000萬元，占負債及所有者權益總額的18.16%）的審定，未對哈爾濱銀行貸款3,000萬元執(zhí)行函證程序，未對7,000萬元貸款的抵押擔保披露情況進行關注；對主營業(yè)務收入（本期發(fā)生額50,574.54萬元）的審定，對銷售收入49,997.28萬元除收取兩份購車合同（金額240萬元）以及三份發(fā)票（金額5,522萬元）外，未執(zhí)行其他有效的審計程序。

2、重慶武陵建設集團有限公司2013年財務報表審計（中咨所審〔2014〕第177號）報告類型：標準審計報告，簽字注冊會計師：文仁偉、石乃洋。

對存貨（期末余額26,986.48萬元，占資產總額的27.79%）的審定，部分現(xiàn)場照片所標示的工程項目在存貨明細表中無對應明細，未實施收集建設工程施工許可證、工程監(jiān)理報表、審核項目成本歸集及結轉、檢查概預算資料等有效程序以對本期發(fā)生額和期末余額予以證實;對營業(yè)收入（本期發(fā)生額82,480.73萬元）的審定，除編制了審定表、明細表、憑證抽查記錄外，未實施其他有效的審計程序;對主營業(yè)務成本（本期發(fā)生額65,402.06萬元）的審定，除編制了審定表、明細表、憑證抽查記錄外，未實施其他有效的審計程序。

3、天來酒店有限公司2013年財務報表審計（中咨所審〔2014〕第164號）報告類型：標準審計報告，簽字注冊會計師：王正先、石乃洋。

對長期股權投資（期末余額4,220萬元，占資產總額的4.16%）的審定，未收集四川天來房地產發(fā)展有限公司會計報表，未關注持股比例超過20%而采用成本法核算這一事項并采取進一步審計程序。對固定資產凈值（期末余額27,292.03萬元，占資產總額的26.9%）的審定，審計底稿中收集了無盤點人簽字的固定資產盤點表，未實施監(jiān)盤程序，未在盤點日后實施固定資產抽盤；對財務費用（本期發(fā)生額4,002.21萬元）的審定，除編制審定表、明細表、憑證抽查記錄外，未執(zhí)行其他有效的審計程序。

4、重慶市瀾凱房地產開發(fā)有限公司2013年財務報表審計（中咨所審〔2014〕第108號）報告類型：標準審計報告，簽字注冊會計師：殷相和、秦秀華。

對貨幣資金（期末余額685.87萬元，占資產總額的3.35%）的審定，除取得了加蓋銀行業(yè)務章對賬單復印件外，未對銀行存款賬戶實施函證等程序；對存貨（期末余額26,986.48萬元，占資產總額的27.79%）的審定，除編制審定表（僅列出了期末余額、年初金額，未反映本期增減變動情況）、憑證抽查記錄外，未對開發(fā)項目進行實地查勘，未實施其他有效的審計程序；對預收賬款（期末余額14,309.38萬元，占負債及所有者權益總額的69.90%）的審定，除編制了審定表、明細表、憑證抽查記錄，收集了房屋銷售明細表和兩份售房合同外，未實施其他有效審計程序；對主營業(yè)務收入（本期發(fā)生額1,354.36萬元）的審定，除編制了程序表和審定表、明細表外，未實施其他有效的審計程序；對主營業(yè)務成本（本期發(fā)生額614.22萬元）的審定，除編制了審定表、明細表外，未實施其他有效的審計程序。

5、重慶中訊亞太信息技術有限公司2013年財務報表審計（中咨所審〔2014〕第209號）報告類型：標準審計報告，簽字注冊會計師：陳貴行 、陳曉芹。

對存貨（期末余額12,411.92萬元，占資產總額的20.34%）的審定，除抽查部分憑證外，未實施存貨進行抽盤或監(jiān)盤等其他有效的審計程序；對短期借款（期末余額18,500萬元，占期末負債及所有者權益的 30.32%）的審定，未對借款利息進行測試;對營業(yè)收入（本期合并營業(yè)收入74,250.23萬元，母公司本期營業(yè)收入50,441.41萬元）的審定，未實施有效審計程序核實收入的真實性和完整性；對營業(yè)成本（本期合并營業(yè)成本61,566.77萬元，母公司本期營業(yè)收入45,826.83萬元）的審定，除實施憑證抽查外，未實施其他有效的審計程序。
6、重慶新南方工程塑料有限公司2013年財務報表審計（中咨所審〔2014〕第111號）報告類型：標準審計報告，簽字注冊會計師：陳貴行 、李天祥。

對短期投資（期末余額37,74.74萬元，占期末資產總額的52.33%）的審定，對其中證券產品賬面余額454.74萬元，期末市值及現(xiàn)金余額392.33萬元，未按成本與市價孰低進行期末計價，對信托產品期末余額3,320萬元未完整收集合同協(xié)議，未對理財產品是否提前贖回予以核實；對應收票據(jù)（期末余額391.12萬元，占期末資產總額的5.42%）的審定，期末應收票據(jù)為審計現(xiàn)場工作日之前到期兌現(xiàn)，未檢查其相關收款憑證等相關資料，核實期末應收票據(jù)的真實性；對營業(yè)收入（本期發(fā)生額4,516.88萬元）的審定，除實施了月度毛利率分析和憑證抽查外，未實施其他有效的審計程序；對營業(yè)成本（本期發(fā)生額3,169.09萬元）的審定，除實施憑證抽查外，未實施其他有效的審計程序。

7、重慶栩寬房地產開發(fā)有限公司2013年財務報表審計（中咨所審〔2014〕第44號）報告類型：標準審計報告，簽字注冊會計師：王正先、石乃洋。

對貨幣資金（期末余額3,952.95萬元，占期末資產總額的11.14%）的審定，審定表中期末數(shù)為2,233.98萬元，審定報表期末數(shù)為3,952.95萬元，對此差異未予關注，未取得銀行存款詢證函，未對大額支付進行抽查，未實施截止日測試。

上述事實有經當事人簽字確認的財政檢查工作底稿、從其他單位取得的相關證據(jù)等予以證實。

二、違反法規(guī)

《中國注冊會計師審計準則第1311號--對存貨、訴訟和索賠分部信息等特定項目獲取審計證據(jù)的具體考慮》 第四條

《中國注冊會計師審計準則第1101號--注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》 第二十條

《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》 第二十八條、第三十三條

《中國注冊會計師審計準則第1301號--審計證據(jù)》 第十條

《中華人民共和國注冊會計師法》 第二十一條、第三十九條

《中國注冊會計師審計準則第1312號--函證》 第十二條

《會計師事務所審批和監(jiān)督暫行辦法》 第五十六條、第六十四條

《中國注冊會計師審計準則第1131號--審計工作底稿》 第十條

三、行政處罰決定

根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》第三十九條和《會計師事務所審批和監(jiān)督暫行辦法》（財政部令第24號）第六十四條的規(guī)定，重慶市財政局決定給予重慶中咨會計師事務所有限責任公司警告的行政處罰。

如不服本處罰決定，可以在接到本決定書之日起60日內，依法向財政部或重慶市人民政府申請行政復議；或者在接到本決定書之日起15日內，依法向重慶市渝北區(qū)人民法院提起行政訴訟。

除法律另有規(guī)定外，行政復議和行政訴訟期間，行政處罰不停止執(zhí)行。

來源：重慶市財政局行政處罰決定書（渝財處罰〔2015〕3號）