重慶中咨會計師事務(wù)所審計違規(guī)

編者按：2015年7月27日，重慶市財政局就重慶中咨會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司，系任重慶西部機(jī)動車交易市場有限公司等多家企業(yè)的審計服務(wù)機(jī)構(gòu)，在從事財務(wù)報表審計報告審計中，存在違法事實(shí)如下：

根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》、《中華人民共和國會計法》、《會計師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》（財政部令第24號）等法律法規(guī)的規(guī)定，重慶市財政局對重慶中咨會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司2014年1-6月的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行了檢查。查明的違法事實(shí)和行政處罰決定如下：

一、在未實(shí)施必要審計程序、未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下，出具審計報告，發(fā)表審計意見。

1、重慶西部機(jī)動車交易市場有限公司2013年財務(wù)報表審計（中咨所審〔2014〕第115號）報告類型：標(biāo)準(zhǔn)審計報告，簽字注冊會計師：王正先、文仁偉。

對貨幣資金（期末余額8,986.89萬元，占資產(chǎn)總額的23.32%）的審定，未對14個銀行存款賬戶中的10個賬戶（余額共2,086.89萬元）執(zhí)行函證程序；對存貨（期末余額5,218.49萬元，占資產(chǎn)總額的13.5%）的審定，未進(jìn)行存貨購進(jìn)測試，未執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序，未執(zhí)行發(fā)出存貨計價測試程序；對在建工程（期末余額5,810.87萬元，占資產(chǎn)總額的15.07%）的審定，未獲取項目立項決策審批、概預(yù)算文件、招投標(biāo)資料，未對施工單位提交的工程進(jìn)度結(jié)算資料進(jìn)行審核；對短期借款（期末余額7,000萬元，占負(fù)債及所有者權(quán)益總額的18.16%）的審定，未對哈爾濱銀行貸款3,000萬元執(zhí)行函證程序，未對7,000萬元貸款的抵押擔(dān)保披露情況進(jìn)行關(guān)注；對主營業(yè)務(wù)收入（本期發(fā)生額50,574.54萬元）的審定，對銷售收入49,997.28萬元除收取兩份購車合同（金額240萬元）以及三份發(fā)票（金額5,522萬元）外，未執(zhí)行其他有效的審計程序。

2、重慶武陵建設(shè)集團(tuán)有限公司2013年財務(wù)報表審計（中咨所審〔2014〕第177號）報告類型：標(biāo)準(zhǔn)審計報告，簽字注冊會計師：文仁偉、石乃洋。

對存貨（期末余額26,986.48萬元，占資產(chǎn)總額的27.79%）的審定，部分現(xiàn)場照片所標(biāo)示的工程項目在存貨明細(xì)表中無對應(yīng)明細(xì)，未實(shí)施收集建設(shè)工程施工許可證、工程監(jiān)理報表、審核項目成本歸集及結(jié)轉(zhuǎn)、檢查概預(yù)算資料等有效程序以對本期發(fā)生額和期末余額予以證實(shí);對營業(yè)收入（本期發(fā)生額82,480.73萬元）的審定，除編制了審定表、明細(xì)表、憑證抽查記錄外，未實(shí)施其他有效的審計程序;對主營業(yè)務(wù)成本（本期發(fā)生額65,402.06萬元）的審定，除編制了審定表、明細(xì)表、憑證抽查記錄外，未實(shí)施其他有效的審計程序。

3、天來酒店有限公司2013年財務(wù)報表審計（中咨所審〔2014〕第164號）報告類型：標(biāo)準(zhǔn)審計報告，簽字注冊會計師：王正先、石乃洋。

對長期股權(quán)投資（期末余額4,220萬元，占資產(chǎn)總額的4.16%）的審定，未收集四川天來房地產(chǎn)發(fā)展有限公司會計報表，未關(guān)注持股比例超過20%而采用成本法核算這一事項并采取進(jìn)一步審計程序。對固定資產(chǎn)凈值（期末余額27,292.03萬元，占資產(chǎn)總額的26.9%）的審定，審計底稿中收集了無盤點(diǎn)人簽字的固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表，未實(shí)施監(jiān)盤程序，未在盤點(diǎn)日后實(shí)施固定資產(chǎn)抽盤；對財務(wù)費(fèi)用（本期發(fā)生額4,002.21萬元）的審定，除編制審定表、明細(xì)表、憑證抽查記錄外，未執(zhí)行其他有效的審計程序。

4、重慶市瀾凱房地產(chǎn)開發(fā)有限公司2013年財務(wù)報表審計（中咨所審〔2014〕第108號）報告類型：標(biāo)準(zhǔn)審計報告，簽字注冊會計師：殷相和、秦秀華。

對貨幣資金（期末余額685.87萬元，占資產(chǎn)總額的3.35%）的審定，除取得了加蓋銀行業(yè)務(wù)章對賬單復(fù)印件外，未對銀行存款賬戶實(shí)施函證等程序；對存貨（期末余額26,986.48萬元，占資產(chǎn)總額的27.79%）的審定，除編制審定表（僅列出了期末余額、年初金額，未反映本期增減變動情況）、憑證抽查記錄外，未對開發(fā)項目進(jìn)行實(shí)地查勘，未實(shí)施其他有效的審計程序；對預(yù)收賬款（期末余額14,309.38萬元，占負(fù)債及所有者權(quán)益總額的69.90%）的審定，除編制了審定表、明細(xì)表、憑證抽查記錄，收集了房屋銷售明細(xì)表和兩份售房合同外，未實(shí)施其他有效審計程序；對主營業(yè)務(wù)收入（本期發(fā)生額1,354.36萬元）的審定，除編制了程序表和審定表、明細(xì)表外，未實(shí)施其他有效的審計程序；對主營業(yè)務(wù)成本（本期發(fā)生額614.22萬元）的審定，除編制了審定表、明細(xì)表外，未實(shí)施其他有效的審計程序。

5、重慶中訊亞太信息技術(shù)有限公司2013年財務(wù)報表審計（中咨所審〔2014〕第209號）報告類型：標(biāo)準(zhǔn)審計報告，簽字注冊會計師：陳貴行 、陳曉芹。

對存貨（期末余額12,411.92萬元，占資產(chǎn)總額的20.34%）的審定，除抽查部分憑證外，未實(shí)施存貨進(jìn)行抽盤或監(jiān)盤等其他有效的審計程序；對短期借款（期末余額18,500萬元，占期末負(fù)債及所有者權(quán)益的 30.32%）的審定，未對借款利息進(jìn)行測試;對營業(yè)收入（本期合并營業(yè)收入74,250.23萬元，母公司本期營業(yè)收入50,441.41萬元）的審定，未實(shí)施有效審計程序核實(shí)收入的真實(shí)性和完整性；對營業(yè)成本（本期合并營業(yè)成本61,566.77萬元，母公司本期營業(yè)收入45,826.83萬元）的審定，除實(shí)施憑證抽查外，未實(shí)施其他有效的審計程序。
6、重慶新南方工程塑料有限公司2013年財務(wù)報表審計（中咨所審〔2014〕第111號）報告類型：標(biāo)準(zhǔn)審計報告，簽字注冊會計師：陳貴行 、李天祥。

對短期投資（期末余額37,74.74萬元，占期末資產(chǎn)總額的52.33%）的審定，對其中證券產(chǎn)品賬面余額454.74萬元，期末市值及現(xiàn)金余額392.33萬元，未按成本與市價孰低進(jìn)行期末計價，對信托產(chǎn)品期末余額3,320萬元未完整收集合同協(xié)議，未對理財產(chǎn)品是否提前贖回予以核實(shí)；對應(yīng)收票據(jù)（期末余額391.12萬元，占期末資產(chǎn)總額的5.42%）的審定，期末應(yīng)收票據(jù)為審計現(xiàn)場工作日之前到期兌現(xiàn)，未檢查其相關(guān)收款憑證等相關(guān)資料，核實(shí)期末應(yīng)收票據(jù)的真實(shí)性；對營業(yè)收入（本期發(fā)生額4,516.88萬元）的審定，除實(shí)施了月度毛利率分析和憑證抽查外，未實(shí)施其他有效的審計程序；對營業(yè)成本（本期發(fā)生額3,169.09萬元）的審定，除實(shí)施憑證抽查外，未實(shí)施其他有效的審計程序。

7、重慶栩?qū)挿康禺a(chǎn)開發(fā)有限公司2013年財務(wù)報表審計（中咨所審〔2014〕第44號）報告類型：標(biāo)準(zhǔn)審計報告，簽字注冊會計師：王正先、石乃洋。

對貨幣資金（期末余額3,952.95萬元，占期末資產(chǎn)總額的11.14%）的審定，審定表中期末數(shù)為2,233.98萬元，審定報表期末數(shù)為3,952.95萬元，對此差異未予關(guān)注，未取得銀行存款詢證函，未對大額支付進(jìn)行抽查，未實(shí)施截止日測試。

上述事實(shí)有經(jīng)當(dāng)事人簽字確認(rèn)的財政檢查工作底稿、從其他單位取得的相關(guān)證據(jù)等予以證實(shí)。

二、違反法規(guī)

《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1311號--對存貨、訴訟和索賠分部信息等特定項目獲取審計證據(jù)的具體考慮》 第四條

《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號--注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》 第二十條

《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》 第二十八條、第三十三條

《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號--審計證據(jù)》 第十條

《中華人民共和國注冊會計師法》 第二十一條、第三十九條

《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號--函證》 第十二條

《會計師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》 第五十六條、第六十四條

《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號--審計工作底稿》 第十條

三、行政處罰決定

根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》第三十九條和《會計師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》（財政部令第24號）第六十四條的規(guī)定，重慶市財政局決定給予重慶中咨會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司警告的行政處罰。

如不服本處罰決定，可以在接到本決定書之日起60日內(nèi)，依法向財政部或重慶市人民政府申請行政復(fù)議；或者在接到本決定書之日起15日內(nèi)，依法向重慶市渝北區(qū)人民法院提起行政訴訟。

除法律另有規(guī)定外，行政復(fù)議和行政訴訟期間，行政處罰不停止執(zhí)行。

來源：重慶市財政局行政處罰決定書（渝財處罰〔2015〕3號）