關聯方關系及其交易的披露

    引 言

   

1.本準則規(guī)范關聯方關系和關聯方交易的披露。
   

2.本準則不要求：
   

(1)在合并會計報表中披露包括在合并會計報表中的企業(yè)集團成員之間的交易；
   

(2)在與合并會計報表一同提供的母公司會計報表中披露關聯方交易。
　　定

義

   

3.本準則使用的下列術語，其定義為：
   

(1)控制，指有權決定一個企業(yè)的財務和經營政策，并能據以從該企業(yè)的經營活動中獲取利益。
   

(2)共同控制，指按合同約定對某項經濟活動所共有的控制。
   

(3)重大影響，指對一個企業(yè)的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不決定這些政策。參與決策的途徑主要包括：在董事會或類似的權力機構中派有代表；參與政策的制定過程；互相交換管理人員，或使其他企業(yè)依賴于本企業(yè)的技術資料等。
   

(4)母公司，指能直接或間接控制其他企業(yè)的企業(yè)。
   

(5)子公司，指被母公司控制的企業(yè)。
   

(6)合營企業(yè)，指按合同規(guī)定經營活動由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)。
   

(7)聯營企業(yè)，指投資者對其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業(yè)的企業(yè)。
   

(8)主要投資者個人，指直接或間接地控制一個企業(yè)10%或以上表決權資本的個人投資者。
   

(9)關鍵管理人員，指有權力并負責進行計劃、指揮和控制企業(yè)活動的人員。
   

(10)關系密切的家庭成員，指在處理與企業(yè)的交易時有可能影響某人或受其影響的家庭成員。
　　關聯方關系
   

4.在企業(yè)財務和經營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，本準則將其視為關聯方；如果兩方或多方同受一方控制，本準則也將其視為關聯方。
   

5.本準則涉及的關聯方關系主要指：
   

(1)直接或間接地控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制，以及同受某一企業(yè)控制的兩個或多個企業(yè)(例如：母公司、子公司、受同一母公司控制的子公司之間)；
   

(2)合營企業(yè)；
   

(3)聯營企業(yè)；
   

(4)主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員；
   

(5)受主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。
   

6.本準則不將下列各方視為關聯方：
   

(1)與企業(yè)僅發(fā)生日常往來而不存在其他關聯方關系的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機構，雖然它們可能參與企業(yè)的財務和經營決策，或在某種程度上限制企業(yè)的行動自由。
   

(2)僅僅由于與企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經濟依存性的單個購買者、供應商或代理商。
    7.國家控制的企業(yè)間不應僅僅因為彼此同受國家控制而成為關聯方，但企業(yè)間存有第5(1)至(3)的關系，或根據第5(5)受同一關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員直接控制時，彼此應視為關聯方。

　　關聯方交易
    8.關聯方交易是指在關聯方之間發(fā)生轉移資源或義務的事項，而不論是否收取價款。以下是關聯方交易的例子：
    (1)購買或銷售商品；
    (2)購買或銷售除商品以外的其他資產；
    (3)提供或接受勞務；
    (4)代理；
    (5)租賃；
    (6)提供資金(包括以現金或實物形式的貸款或權益性資金)；
    (7)擔保和抵押；
    (8)管理方面的合同；
    (9)研究與開發(fā)項目的轉移；
    (10)許可協(xié)議；
    (11)關鍵管理人員報酬。
　　披 露
   

9.在存在控制關系的情況下，關聯方如為企業(yè)時，不論它們之間有無交易，都應當在會計報表附注中披露如下事項：
   

(1)企業(yè)經濟性質或類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化；
   

(2)企業(yè)的主營業(yè)務；
   

(3)所持股份或權益及其變化。
   

10.在企業(yè)與關聯方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應當在會計報表附注中披露關聯方關系的性質、交易類型及其交易要素，這些要素一般包括：
   

(1)交易的金額或相應比例；
   

(2)未結算項目的金額或相應比例；
   

(3)定價政策(包括沒有金額或只有象征性金額的交易)。
   

11.關聯方交易應當分別關聯方以及交易類型予以披露，類型相同的關聯方交易，在不影響會計報表閱讀者正確理解的情況下可以合并披露。
　　附

則

   

12.本準則由財政部負責解釋。
    13.本準則自1997年1月1日起施行。