【案例】姚兆安等虛開增值稅專用發(fā)票、用于抵扣稅款發(fā)票案

姚兆安等虛開增值稅專用發(fā)票、用于抵扣稅款發(fā)票案

  本案關(guān)注點(diǎn)： 2005年12月29日全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)的《關(guān)于  有關(guān)出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票規(guī)定的解釋》中明確：刑法規(guī)定的出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指除增值稅專用發(fā)票以外的，具有出口退稅、抵扣稅款功能的收付款憑證或者完稅憑證。該立法解釋歸納了出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的共同特征，對(duì)“發(fā)票”的含義作了擴(kuò)大，利用海關(guān)代征增值稅專用繳款書抵扣稅款的行為，自然可以按照虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪論處。  
   



一、基本案情
被告人姚兆安，男，1970年9月16日出生，漢族，初中文化，浙江省臨海市人，從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)。因涉嫌犯虛開增值稅專用發(fā)票罪于2005年8月11日被逮捕。
被告人金高獎(jiǎng)，男，1966年10月12日出生，漢族，初中文化，浙江省臨海市人，從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)。因涉嫌犯虛開增值稅專用發(fā)票罪于2005年8月25日被逮捕。
被告人姜瀟峰（曾用名姜梅），女，1968年5月14日出生，漢族，高中文化，山東省青島市人，原淄博石堯商貿(mào)有限公司、淄博盛能經(jīng)貿(mào)有限公司法定代表人。因涉嫌犯虛開增值稅專用發(fā)票罪于2005年11月1日被逮捕。
被告人孫亮亮（曾用名孫亮），男，1980年7月4日出生，漢族，中專文化，淄博市博山區(qū)人，原淄博聯(lián)潤(rùn)經(jīng)貿(mào)有限公司法定代表人。因涉嫌犯虛開增值稅專用發(fā)票罪于2005年8月11日被逮捕。
淄博市人民檢察院以被告人姚兆安、姜瀟峰犯虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪、虛開增值稅專用發(fā)票罪，被告人金高獎(jiǎng)、孫亮亮犯虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪，向淄博市中級(jí)人民法院提起公訴。
被告人姚兆安辯稱曾掛靠在姜瀟峰的石堯公司，并以其名義開展業(yè)務(wù)；指控虛開增值稅專用發(fā)票的部分事實(shí)有真實(shí)的貨物交易。同時(shí)，辯解曾受到脅迫，并當(dāng)庭提交證人證言證實(shí)其受脅迫情況。
其辯護(hù)人的辯護(hù)意見：1、指控姚兆安參與虛開發(fā)票應(yīng)按銷項(xiàng)數(shù)額計(jì)算，進(jìn)項(xiàng)數(shù)額不應(yīng)計(jì)算在內(nèi)，指控其犯虛開用以抵扣稅款發(fā)票罪和虛開增值稅專用發(fā)票罪兩罪不妥，應(yīng)以虛開增值稅專用發(fā)票定罪處罰。2、部分業(yè)務(wù)姚兆安掛靠在姜瀟峰的石堯公司經(jīng)營(yíng)，有真實(shí)貨物交易，是代開，非虛開。3、姚系從犯，部分損失已追回。請(qǐng)求對(duì)姚兆安從輕處罰。
被告人金高獎(jiǎng)辯稱系跟隨姚兆安跑腿，起初并不知道是虛開發(fā)票，屬?gòu)姆浮?
其辯護(hù)人的辯護(hù)意見：指控金高獎(jiǎng)與姚兆安的26起共同犯罪中有10起無(wú)證據(jù)證實(shí)金高獎(jiǎng)參與；被告人金高獎(jiǎng)系從犯，主觀惡性較??；請(qǐng)求對(duì)其酌情減輕處罰。
被告人姜瀟峰辯稱姚兆安曾作為石堯公司的業(yè)務(wù)員與博山特信商城、博山錦萬(wàn)佳商廈開展業(yè)務(wù)，有真實(shí)貨物交易，非虛開。
其辯護(hù)人的辯護(hù)意見：1、指控姜瀟峰抵扣的海關(guān)代征增值稅專用繳款書中有12份無(wú)原始憑證、無(wú)記載內(nèi)容，應(yīng)從犯罪數(shù)額中扣除。2、對(duì)指控姜瀟峰的15筆虛開增值稅專用發(fā)票犯罪事實(shí)有異議，認(rèn)為有真實(shí)的貨物交易，是一種代開行為，不應(yīng)認(rèn)定為犯罪。3、姜瀟峰所涉犯罪是單位犯罪，且應(yīng)以銷項(xiàng)抵扣數(shù)額認(rèn)定，并認(rèn)為本案的損失數(shù)額仍不確定。4、姜系從犯、脅從犯。請(qǐng)求對(duì)其從輕處罰。
被告人孫亮亮辯稱2005年1月15日之前系姚兆安、金高獎(jiǎng)掛靠其公司開具發(fā)票。聯(lián)潤(rùn)公司由姜瀟峰幫忙注冊(cè)成立。
其辯護(hù)人的辯護(hù)意見：被告人之行為構(gòu)成虛開增值稅 專用發(fā)票罪，數(shù)額應(yīng)以受票單位實(shí)際抵扣的稅款計(jì)算；系投案自首，且配合公安機(jī)關(guān)做同案被告人的工作；請(qǐng)求減輕處罰。
淄博市中級(jí)人民法院經(jīng)公開審理查明：
2004年6、7月份，被告人姚兆安、金高獎(jiǎng)共謀通過(guò)公司虛開增值稅專用發(fā)票，并商定由金高獎(jiǎng)聯(lián)系在北京的老鄉(xiāng)金智武等人包銷發(fā)票。事前被告人姚兆安已于2004年4月從馬寧東手中接管了淄博一水工貿(mào)有限公司，受經(jīng)營(yíng)范圍所限，姚兆安、金高獎(jiǎng)于2004年8月將其變更為淄博凌波商貿(mào)有限公司（以下簡(jiǎn)稱凌波公司），增加了冶金原料、生鐵等經(jīng)營(yíng)內(nèi)容向外開票。由于開票量大，便找到被告人姜瀟峰從淄博石堯百貨有限公司，姜瀟峰又介紹孫亮亮從淄博聯(lián)潤(rùn)經(jīng)貿(mào)有限公司(以下簡(jiǎn)稱聯(lián)潤(rùn)公司)虛開發(fā)票。淄博石堯百貨有限公司同樣由于受經(jīng)營(yíng)范圍限制影響開票數(shù)量和金額，姜瀟峰于2004年9月份將其變更為淄博石堯商貿(mào)有限公司(以下簡(jiǎn)稱石堯公司)，增加鋼材、金屬材料等經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目。自2004年8月至12月，因?yàn)閺氖瘓蚬緸橐φ装?、金高?jiǎng)向外開具的發(fā)票數(shù)量太大，姜瀟峰懼怕出事，于2005年1月將公司注銷。后來(lái)孫亮亮的聯(lián)潤(rùn)公司不再與姚、金二人合作，姚兆安、金高獎(jiǎng)于2004年11月又成立淄博仙子物資有限公司(以下簡(jiǎn)稱仙子公司)繼續(xù)虛開發(fā)票。2005年年初被告人姜瀟峰又接手淄博盛能經(jīng)貿(mào)有限公司(以下簡(jiǎn)稱盛能公司)，此后，姜、孫二人分別從盛能公司、聯(lián)潤(rùn)公司直接向北京的金智武等人開票。四被告人開具的絕大部分發(fā)票銷往北京及周邊地區(qū)，受票單位涉及河北、遼寧等多家企業(yè)。北京接受發(fā)票一方根據(jù)四被告人開出的銷項(xiàng)數(shù)額為其開具數(shù)額大致相當(dāng)?shù)膫卧斓暮ｊP(guān)代征增值稅專用繳款書作為進(jìn)項(xiàng)予以全部抵扣。
另外，姜瀟峰自2003年至2004年7月31日為他人虛開增值稅專用發(fā)票155份，價(jià)稅合計(jì)4 008 059.39元，虛開稅款582 367.54元。姚兆安自2003年至2004年7月31日從石堯公司虛開增值稅專用發(fā)票77份，價(jià)稅合計(jì)1 180 493.55元，虛開稅款171 524.68元。
具體事實(shí)如下：
(一)虛開用于抵扣稅款發(fā)票犯罪事實(shí)
2004年7月31日至2005年6月24日，被告人姚兆安、金高獎(jiǎng)、姜瀟峰、孫亮亮明知凌波公司、仙子公司、石堯公司、盛能公司、聯(lián)潤(rùn)公司沒(méi)有進(jìn)口海關(guān)代征增值稅專用繳款書所列貨物，以偽造的深圳文錦渡海關(guān)、上海崇明海關(guān)、天津海關(guān)的海關(guān)代征增值稅專用繳款書321份，作為上述5個(gè)公司的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣憑證，抵扣稅款64 104 773.88元。其中姚兆安、金高獎(jiǎng)為凌波公司、仙子公司、石堯公司、聯(lián)潤(rùn)公司虛開海關(guān)代征增值稅專用繳款書共計(jì)263份，抵扣稅款金額共計(jì)52 140 162.66元；被告人姜瀟峰自2004年8月25日至2004年12月27日為石堯公司、自2005年1月27日至2005年6月24日為盛能公司虛開海關(guān)代征增值稅專用繳款書共計(jì)147份，抵扣稅款金額共計(jì)30 908 293.50元；被告人孫亮亮為聯(lián)潤(rùn)公司虛開海關(guān)代征增值稅專用繳款書40份，抵扣稅款金額共計(jì)為7 843 635.31元。
(二)虛開增值稅專用發(fā)票犯罪事實(shí)
2003年1月1日至2005年6月24日，被告人姚兆安、金高獎(jiǎng)、姜瀟峰、孫亮亮明知所控制的凌波公司、仙子公司、石堯公司、盛能公司、聯(lián)潤(rùn)公司與受票單位無(wú)實(shí)際貨物交易的情況下，以收取開票費(fèi)為條件，向上海市、天津市、河北省、山西省、遼寧省、黑龍江省、江蘇省、浙江省、安徽省、河南省、山東省及濟(jì)南市、青島市、煙臺(tái)市、濰坊市、泰安市、威海市、萊蕪市、濱州市、淄博市等11個(gè)省、直轄市的99個(gè)企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票共計(jì)2 236份，虛開價(jià)稅合計(jì)219 585 406.5元，虛開稅款27 078 725.79元，且稅款被受票單位全部抵扣。其中，被告人姜瀟峰為他人虛開或介紹虛開增值稅專用發(fā)票1 525份，虛開價(jià)稅合計(jì)144 116 442.89元，虛開稅款17 832 147.75元(自2003年至2004年7月30日為他人虛開增值稅專用發(fā)票155份，價(jià)稅合計(jì)4 008 059.39元，虛開稅款582 367.54元)。被告人姚兆安為他人虛開或介紹虛開增值稅專用發(fā)票1 131份，虛開價(jià)稅合計(jì)115 779 208.65元，虛開稅款13 611 620.46元(自2003年至2004年7月30日從石堯公司虛開增值稅專用發(fā)票77份，價(jià)稅合計(jì)1 180 493.55元，虛開稅款171524.68元)。被告人金高獎(jiǎng)為他人虛開或介紹虛開增值稅專用發(fā)票1 002份，虛開價(jià)稅合計(jì)111 241 267.6元，虛開稅款12 952 261.55元。被告人孫亮亮為他人虛開或介紹虛開增值稅專用發(fā)票352份，虛開價(jià)稅合計(jì)38 414 274.45元，虛開稅款4 603 607.46元。
案發(fā)后，被告人孫亮亮主動(dòng)投案自首。
公安機(jī)關(guān)共追回稅款6 739 358.41元。其中，涉及被告人姜瀟峰5 188 806.35元，涉及被告人姚兆安、金高獎(jiǎng)均為3 342 970.84元，涉及被告人孫亮亮1 462 480.94元。
另查明：自2004年1月1日至2005年1月6日，石堯公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納增值稅83 339.64元；自2004年4月至2005年4月，聯(lián)潤(rùn)公司交納增值稅46 103.59元。
淄博市中級(jí)人民法院認(rèn)為，被告人姚兆安、金高獎(jiǎng)、姜瀟峰、孫亮亮在沒(méi)有實(shí)際貨物購(gòu)銷的情況下，為非法牟利，虛開偽造的海關(guān)代征增值稅專用繳款書作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證，又虛開增值稅專用發(fā)票，虛開稅款數(shù)額特別巨大，其行為均已構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票、用于抵扣稅款發(fā)票罪。公訴機(jī)關(guān)指控的事實(shí)成立。《 中華人民共和國(guó)刑法》第 二百零五條屬于選擇性罪名，應(yīng)根據(jù)被告人所實(shí)施的虛開增值稅專用發(fā)票、用于抵扣稅款發(fā)票數(shù)個(gè)行為，按照該罪名規(guī)定的排列順序并列確定罪名，不實(shí)行數(shù)罪并罰。公訴機(jī)關(guān)指控的罪名不當(dāng)，應(yīng)予糾正。被告人姚兆安、姜瀟峰、孫亮亮的辯護(hù)人認(rèn)為各自被告人只構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪的意見不能成立。在共同犯罪中，被告人姚兆安、金高獎(jiǎng)、姜瀟峰、孫亮亮積極參與，密切配合，分別利用各自的公司，大肆虛開增值稅專用發(fā)票，并虛開偽造的海關(guān)代征增值稅專用繳款書作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證掩蓋其虛開銷項(xiàng)發(fā)票的事實(shí)，騙取國(guó)家稅款數(shù)額特別巨大，給國(guó)家利益造成特別重大損失，均為主犯，應(yīng)依法嚴(yán)懲。其辯護(hù)人所持從犯的觀點(diǎn)與查明的事實(shí)不符，不予采納。被告人孫亮亮主動(dòng)投案自首，對(duì)其可減輕處罰，采納其辯護(hù)人相應(yīng)的辯護(hù)觀點(diǎn)。鑒于部分稅款被追回，對(duì)被告人姚兆安、金高獎(jiǎng)、姜瀟峰判處死刑，可不立即執(zhí)行。據(jù)此，依照《 中華人民共和國(guó)刑法》第 二百零五條第一、二、四款、第 二十五條第一款、第 二十六條第一、四款、第 六十七條第一款、第 四十八條、第 五十七條第一款、第 六十四條之規(guī)定，作出如下判決：
(一)被告人姚兆安犯虛開增值稅專用發(fā)票、用于抵扣稅款發(fā)票罪，判處死刑，緩期二年執(zhí)行，剝奪政治權(quán)利終身，并處沒(méi)收個(gè)人全部財(cái)產(chǎn)；
(二)被告人金高獎(jiǎng)犯虛開增值稅專用發(fā)票、用于抵扣稅款發(fā)票罪，判處死刑，緩期二年執(zhí)行，剝奪政治權(quán)利終身，并處沒(méi)收個(gè)人全部財(cái)產(chǎn)；
(三)被告人姜瀟峰犯虛開增值稅專用發(fā)票、用于抵扣稅款發(fā)票罪，判處死刑，緩期二年執(zhí)行，剝奪政治權(quán)利終身，并處沒(méi)收個(gè)人全部財(cái)產(chǎn)；
(四)被告人孫亮亮犯虛開增值稅專用發(fā)票、用于抵扣稅款發(fā)票罪，判處有期徒刑十五年，并處罰金五十萬(wàn)元。
一審宣判后，被告人姚兆安、金高獎(jiǎng)、姜瀟峰不服，提出上訴。二審審理期間，三上訴人均申請(qǐng)撤回上訴。山東省高級(jí)人民法院裁定準(zhǔn)予撤訴，并核準(zhǔn)淄博中院以虛開增值稅專用發(fā)票、用于抵扣稅款發(fā)票罪判處被告人姚兆安、金高獎(jiǎng)、姜瀟峰死刑，緩期二年執(zhí)行，剝奪政治權(quán)利，并處沒(méi)收個(gè)人全部財(cái)產(chǎn)的刑事判決。