【期刊】刑法應(yīng)增設(shè)“漏稅罪”和“欠稅罪”

刑法應(yīng)增設(shè)“漏稅罪”和“欠稅罪”

• 期刊名稱(chēng)：《現(xiàn)代法學(xué)》
  

   
  王陸海
少報(bào)應(yīng)稅數(shù)額、多計(jì)成本等漏稅行為的產(chǎn)生，使國(guó)家本來(lái)可以避免的巨大損失而最終未能避免。因此，我國(guó) 刑法應(yīng)象對(duì)待過(guò)失殺

隨著利改稅等稅制改革的進(jìn)行和稅收收入的增長(zhǎng)，偷稅、漏稅、抗稅、欠稅等違法犯罪現(xiàn)象亦猖獗起來(lái)。但是我國(guó)現(xiàn)行 刑法只有偷稅罪和抗稅罪的規(guī)定，而對(duì)漏稅、欠稅行為沒(méi)有規(guī)定為犯罪并追究刑事責(zé)任，在稅務(wù)和司法實(shí)踐中，往往只采取罰款、加收滯納金等行政手段加以處理。這種狀況，已不利于剎住在稅收實(shí)踐中愈演愈烈的各種違法行為。因此筆者建議，在 刑法中增設(shè)漏稅罪、欠稅罪，對(duì)情節(jié)嚴(yán)重的漏稅、欠稅行為，依法給予刑事制裁。

有的同志認(rèn)為，漏稅是納稅人并非故意未繳或者少繳稅款的行為。納稅人對(duì)自己行為所造成的危害后果主觀所抱只是一種過(guò)失的心理，所以不主張按犯罪論處。筆者以為，我國(guó) 刑法所規(guī)定的犯罪構(gòu)成的主觀要件，本來(lái)就包括兩個(gè)方面，即故意和過(guò)失。對(duì)于過(guò)失犯罪，只要法律有規(guī)定，就應(yīng)追究其刑事責(zé)任。情節(jié)嚴(yán)重的漏稅行為，我國(guó) 刑法是否應(yīng)當(dāng)規(guī)定行為人承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任呢？回答是肯定的，因?yàn)槲覈?guó)法律明文規(guī)定，依法納稅是每一個(gè)納稅人的應(yīng)盡義務(wù)。為了幫助納稅人了解稅法、熟悉有關(guān)的財(cái)務(wù)制度，國(guó)家通過(guò)各種宣傳媒介及其他多種方式進(jìn)行了大量的、持續(xù)不斷的宣傳教育工作，但漏稅行為人卻對(duì)國(guó)家稅法的規(guī)定充耳不聞、視而不見(jiàn)廣對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)為其依法所作的納稅鑒定馬虎大意、漠不關(guān)心。這種不負(fù)責(zé)任的過(guò)失心理，導(dǎo)致他（們）漏報(bào)應(yīng)稅項(xiàng)目、人、過(guò)失重傷、失火、重大責(zé)任事故等過(guò)失犯罪行為一樣，明確規(guī)定情節(jié)嚴(yán)重的漏稅行為為犯罪行為，依法給予刑事處罰。

有的同志一認(rèn)為，欠稅是納稅人因故超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，未繳或少繳稅款的行為，納稅人的欠稅行為出于某種緣故，沒(méi)有永遠(yuǎn)非法占有國(guó)家稅款的目的，因此不同意對(duì)欠稅人追究刑事責(zé)任。筆者以為，排除個(gè)別例外，絕大多數(shù)欠稅人在主觀上具有故意違法的性質(zhì)。雖然這種故意與偷稅的故意有所不同，只是一種拖欠的故意，主觀惡意沒(méi)有后兩者那么深，但都是一種直接故意違法。因?yàn)榧{稅期限是稅法規(guī)定繳納稅款的法定時(shí)間，稅法對(duì)這個(gè)時(shí)間的規(guī)定，主要是基于兩個(gè)方面的因素：一是國(guó)家稅收收入及時(shí)性的需要，因?yàn)閲?guó)家的財(cái)政收入與支出是緊密相聯(lián)的，國(guó)家能否按計(jì)劃在一定時(shí)間內(nèi)形成財(cái)政收入，直接影響著國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)職能等各項(xiàng)支出計(jì)劃的執(zhí)行，影響著國(guó)家各項(xiàng)職能的行使。二是納稅人按期納稅的可能性、合理性。即納稅人有充分的能力和經(jīng)濟(jì)來(lái)源在法律所規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完善國(guó)家稅款，而不致于因按時(shí)納稅給正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、日常生活帶來(lái)不良影響。國(guó)家在立法上都把納稅期限作為每一個(gè)稅種稅法的必備條件之一，并規(guī)定納稅人無(wú)論出于什么樣的原因，遇到什么樣的困難，都應(yīng)先行依法申報(bào)納稅、繳納稅款，不允許以任何借口拖欠國(guó)家稅款。而欠稅人往往強(qiáng)調(diào)客觀困難，把個(gè)人或小集團(tuán)的利益置于國(guó)家整體利益之上，明知自己的拖欠行為必然給國(guó)家的財(cái)政收入造成嚴(yán)重?fù)p失，給稅收經(jīng)濟(jì)秩序造成混亂，卻故意實(shí)施這種違反稅法或稅務(wù)機(jī)關(guān)所核定的納稅期限的行為。這種公開(kāi)非法拖欠國(guó)家稅款的行為，與我國(guó) 刑法規(guī)定的挪用公款的行為沒(méi)有什么兩樣。挪用公款的行為可以規(guī)定為犯罪，情節(jié)嚴(yán)重的欠稅行為為何不按犯罪論處？

從這幾年開(kāi)展稅收大檢查的情況來(lái)看，漏稅、欠稅這兩種違法行為給國(guó)家財(cái)政所造成的實(shí)際損失比偷稅、抗稅更為巨大，已經(jīng)成為國(guó)家稅收流失的主要原因。如1989年某市查處偷、漏、抗、欠稅收違法總金額為七千一百萬(wàn)元，其中漏稅、欠稅占總額的四分之三。為什么會(huì)出現(xiàn)這種局面呢？其中很重要的一個(gè)原因就是現(xiàn)行 刑法只把情節(jié)嚴(yán)重的偷稅、抗稅行為作為犯罪進(jìn)行打擊，而對(duì)漏稅、欠稅違法行為則不問(wèn)青紅皂白，一律寬大處理，至多給予行政或經(jīng)濟(jì)處罰，如按照最高人民檢察院的有關(guān)司法解釋?zhuān)瑐€(gè)人偷稅一千元、抗稅二千元，就構(gòu)成偷稅罪、抗稅罪；反之，漏稅、欠稅無(wú)論金額大小，不論時(shí)間長(zhǎng)短，統(tǒng)統(tǒng)不按犯罪對(duì)待。這種做法，不能起到打擊稅收違法行為、整頓稅收經(jīng)濟(jì)。秩序的作用，反而會(huì)助長(zhǎng)漏稅欠稅等違法行為的蔓延，給國(guó)家財(cái)政造成更大的危害。所以，對(duì)情節(jié)嚴(yán)重的漏稅、欠稅行為按犯罪處罰，對(duì)于有效制止各種漏稅、欠稅行為，保證國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)，很有必要。

再者，從國(guó)外有關(guān)立法看，多數(shù)國(guó)家雖然不注重偷、漏、抗、欠等稅收違法行為的區(qū)分，但從總體規(guī)定看，對(duì)這些行為按犯罪進(jìn)行懲罰的，不僅包括故意的行為，也包括非故意的行為（在我國(guó)即指漏稅），還包括不在規(guī)定期限內(nèi)繳納稅款的行為（在我國(guó)即指欠稅）。如日本稅法規(guī)定：“行為人違反法則規(guī)定，除處罰行為人外，還應(yīng)對(duì)法人或法人代表人處以罰金刑。”這里對(duì)法人或法人代表的處刑就是在其沒(méi)有主觀故意的情況下進(jìn)行的。美國(guó)稅法也有大致相同的規(guī)定。

我國(guó) 刑法頒布時(shí)，鑒于當(dāng)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)情況，特別是稅收在整個(gè)國(guó)家財(cái)政中所占的比重很低，稅收違法行為也遠(yuǎn)不及現(xiàn)在這樣嚴(yán)重，沒(méi)有把情節(jié)嚴(yán)重的漏稅、欠稅行為規(guī)定為犯罪。但現(xiàn)在，我國(guó) 刑法有必要從當(dāng)前稅收違法的實(shí)際出發(fā)，借鑒國(guó)外打擊稅收違法行為的有益經(jīng)驗(yàn)，明確規(guī)定情節(jié)嚴(yán)重的漏稅、欠稅行為為犯罪，保障國(guó)家財(cái)產(chǎn)的不受侵犯性。

當(dāng)然，在通常情況下，從納稅行為人的主觀惡性上和行為的危害程度上看，漏稅、欠稅比偷稅、抗稅要輕一些。因此，對(duì)一般的漏稅、欠稅違法行為，不宜以犯罪論處，可由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅收征管法規(guī)予以適當(dāng)處罰，只是對(duì)情節(jié)嚴(yán)重的漏稅、欠稅行為，按犯罪追究刑事責(zé)任。筆者認(rèn)為，凡具備下列情形之一的，屬情節(jié)嚴(yán)重的行為：1．法人（含私營(yíng)企業(yè)）漏、欠稅款5萬(wàn)元以上，且漏欠金額占同期應(yīng)納稅款50％以上的；漏欠稅款30萬(wàn)元以上，且漏欠金額占同期應(yīng)納稅款30％以上的，漏欠稅款在100萬(wàn)元以上的。2．個(gè)人漏欠稅款在一萬(wàn)元以上的。3．屢次漏稅、欠稅，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)指出，仍不采取措施改正的。4．用所漏欠稅款從事非法活動(dòng)的。5．拖欠稅款時(shí)間超過(guò)稅法規(guī)定或稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限在兩年以上的，等等。

對(duì)于漏稅罪、欠稅罪的量刑，筆者認(rèn)為可以與偷稅罪、抗稅罪相同，但可以根據(jù)具體案情，并處或單處罰金、沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。