【期刊】在偽造的發(fā)票上填寫相關內(nèi)容能否認定非法制造發(fā)票犯罪

在偽造的發(fā)票上填寫相關內(nèi)容能否認定非法制造發(fā)票犯罪

• 期刊名稱：《人民檢察》
  

   
  張偉
  北京市西城區(qū)人民檢察院
目前，對于犯罪嫌疑人在偽造的發(fā)票上用稅控機等工具填寫（打?。┨摷俚南M單位名稱、用途、金額和開票單位名稱，并加蓋開票單位公章（有的系偽造的單位公章）的行為如何定性，在司法實踐中爭議不斷，處理結果也各不相同。筆者認為，此種行為不能定性為非法制造發(fā)票犯罪。

一、在偽造的發(fā)票上填寫相關內(nèi)容的行為不屬于偽造行為

從行為性質(zhì)看不屬于偽造發(fā)票行為。顧名思義，偽造發(fā)票就是通過非法手段制造發(fā)票，應當涵蓋從專用紙張的制造、剪裁，在專用紙張上對發(fā)票的各種項目（包括稅收發(fā)票專用章）的印刷，直至對發(fā)票的裝訂等工序的完整過程。偽造發(fā)票行為僅僅應當發(fā)生在發(fā)票的制造過程中，而不能擴大到發(fā)票制造完成之后的其他過程，即一旦發(fā)票已經(jīng)印制完成，則對此張（本）發(fā)票的任何行為都不能定性為偽造行為。因此，在已經(jīng)印制好的發(fā)票上填寫相關內(nèi)容，無論填寫的項目是什么，填寫的內(nèi)容是否真實，也無論其填寫的載體是否是合法、真實的發(fā)票，以及其是否明知此發(fā)票為偽造的發(fā)票，都是在已經(jīng)完成了印制工序后的發(fā)票（包括偽造的發(fā)票）上的填寫行為，而不能成為偽造發(fā)票行為。

二、在偽造的發(fā)票上填寫相關內(nèi)容行為應當定性為虛開發(fā)票行為

首先，我們來分析在偽造的發(fā)票上填寫的相關內(nèi)容屬于是虛假信息的情況。發(fā)票的使用，應當基于存在客觀真實的交易的基礎之上。如果沒有發(fā)生客觀真實的交易，而編造相關信息在發(fā)票上進行填寫，無論其填寫的載體是合法的真發(fā)票還是偽造的發(fā)票，其行為都是違反稅收管理法規(guī)的，都可以定性為虛開發(fā)票行為。其中，如果填寫虛假信息行為的載體是增值稅專用發(fā)票的話，則其行為就是典型的虛開增值稅專用發(fā)票行為，應當依照 刑法有關規(guī)定定罪處罰。  [1]

其次，關于在偽造的發(fā)票上填寫的相關內(nèi)容屬于是真實信息的情況。在此種情況下行為的定性就要區(qū)分填寫人是否明知填寫內(nèi)容的載體是偽造的發(fā)票。如果填寫人明知自己填寫相關內(nèi)容的載體為偽造的發(fā)票，仍然出于逃稅等目的，而在偽造的發(fā)票上填寫反映了真實交易內(nèi)容的行為，則其行為應當屬于是虛開發(fā)票行為。例如，在經(jīng)濟交易發(fā)生后，銷售方應當向購買方出具真實的購貨發(fā)票，但銷售方為了減少銷售收入從而偷逃稅款，并沒有向購貨方出具自己真實的發(fā)票，而是采取在偽造的發(fā)票上填寫相關內(nèi)容后，交付購貨方。在此情況下，雖然其填寫的內(nèi)容為真實信息，也存在客觀真實的交易，但其行為仍然是典型的虛開發(fā)票行為。

但是，如果填寫人是不明知填寫的載體（即使用的發(fā)票）為偽造的發(fā)票，則在偽造的發(fā)票上填寫真實的內(nèi)容的行為本身應當是合法行為。例如，某單位在稅務機關領取發(fā)票時，由于稅務人員的疏忽或者是故意，而被領用了偽造的發(fā)票，但該單位并未察覺。在其不知情的情況下，其工作人員在偽造的發(fā)票上填寫了反映客觀真實發(fā)生了的有關交易的相關內(nèi)容，并將其交付購買方。此行為則應當屬于是合法行為，對于由于購買方因獲取的發(fā)票系偽造的發(fā)票而導致的各種損失及其后果，均應由發(fā)生疏忽的稅務人員負責。即只有在此種情況下，在偽造的發(fā)票上填寫相關內(nèi)容的行為是合法行為，不屬于虛開發(fā)票行為。

三、在偽造的發(fā)票上填寫相關內(nèi)容行為的處罰

根據(jù)前述，在不明知填寫的載體為偽造的發(fā)票的情況，在偽造的發(fā)票上填寫真實的內(nèi)容的行為，應當屬于是合法行為，不能進行處罰。筆者僅就除此之外的其他在偽造的發(fā)票上填寫相關內(nèi)容行為  [2]的處罰進行探討。

首先，在偽造的發(fā)票上填寫相關內(nèi)容行為作為一個單獨的行為，不宜全部予以刑事處罰。由于 刑法具有謙抑性的特點，其打擊范圍應當是社會危害性明顯甚至是巨大的刑事違法行為。對于那些社會危害性不大的行為，沒有必要都追究刑事責任，有的應當處以行政處罰，有的則批評教育就可以了。同時，罪刑法定原則是 刑法的重要原則。如果在現(xiàn)行的 刑法中對某種違法行為沒有明確規(guī)定的話，即使其具有的社會危害性極其嚴重，我們都不能對其依據(jù)現(xiàn)有 刑法予以刑事處罰。唯一的補救方法就是及時地對 刑法進行修正，將其納入刑罰范圍，但對此之前的違法行為則不能溯及既往。

其次，在一定的情況下，在偽造的發(fā)票上填寫相關內(nèi)容行為可以作為行為人實施其他犯罪的手段行為追究刑事責任。司法實踐中，在偽造的發(fā)票上填寫相關內(nèi)容行為一般均是同其他犯罪交織在一起的。對于在偽造的發(fā)票上填寫相關內(nèi)容的行為可以將其視為是其隨后違法行為的手段行為，從而吸納入其隨后的犯罪行為而一并予以刑事處罰。
【注釋】
  [1]但需要明確的是，即使是虛開增值稅專用發(fā)票行為，雖然其社會危害性巨大，所受的刑事處罰也十分嚴厲，但其性質(zhì)不能歸類為偽造發(fā)票行為。
  [2]為表述方便，本文中此后的“在偽造的發(fā)票上填寫相關內(nèi)容行為”均為剔除了不明知填寫載體為偽造的發(fā)票情況下填寫真實內(nèi)容的其他各種情形。