注意！公司車輛走保險(xiǎn)，理賠方式影響財(cái)稅處理

甲企業(yè)系一般納稅人，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用車輛發(fā)生交通事故，獲得保險(xiǎn)公司賠付。營(yíng)改增后是否要繳納增值稅？如何進(jìn)行財(cái)稅處理？且看筆者細(xì)細(xì)分析。

　　一、被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付不征收增值稅　

　　被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付，并非被保險(xiǎn)人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的收入，因此，不屬于增值稅征稅范圍，但應(yīng)征收企業(yè)所得稅。
　　【文件依據(jù)】
　　1、根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)) 附件2：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（二）不征收增值稅項(xiàng)目：3.被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。
　　2、根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施條例》）文件的規(guī)定： 第三十二條 企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。 企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。 因此，企業(yè)發(fā)生損失收到的責(zé)任人和保險(xiǎn)公司的賠款應(yīng)先彌補(bǔ)企業(yè)發(fā)生的損失，如果彌補(bǔ)完企業(yè)發(fā)生的損失后還有余額的應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　二、保險(xiǎn)賠付如何進(jìn)行稅會(huì)處理

　　要弄清楚這個(gè)問題，首先要了解一個(gè)關(guān)于保險(xiǎn)的文件：2015年10月24日，中國(guó)保監(jiān)會(huì)以保監(jiān)消保〔2015〕201號(hào)印發(fā)了《保險(xiǎn)小額理賠服務(wù)指引（試行）》，其第九條規(guī)定對(duì)于車險(xiǎn)小額理賠，按以下要求簡(jiǎn)化索賠單證： （三）減免維修發(fā)票。車輛損失金額2000元以下的，保險(xiǎn)公司根據(jù)與消費(fèi)者確認(rèn)的損失結(jié)果，可減免汽車維修發(fā)票直接賠付給消費(fèi)者（代領(lǐng)賠款的除外）。超出2000元的，保險(xiǎn)公司可要求消費(fèi)者提交發(fā)票或發(fā)票原件照片。消費(fèi)者如到保險(xiǎn)公司合作的維修企業(yè)維修車輛的，可由保險(xiǎn)公司與維修企業(yè)直接交接發(fā)票，消費(fèi)者不再提供。
　　根據(jù)上述規(guī)定，須要分兩種情況分析：
　　一是車輛維修發(fā)票開具給被保險(xiǎn)人。
　　甲企業(yè)收到保險(xiǎn)賠付款，借記“銀行存款”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”；維修車輛后，收到維修企業(yè)開具給甲企業(yè)的增值稅專用發(fā)票，認(rèn)證相符后，借記“管理費(fèi)用”、“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“銀行存款”；收到保險(xiǎn)公司的賠款彌補(bǔ)完企業(yè)發(fā)生的損失后還有余額的，應(yīng)按《實(shí)施條例》規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，但不必繳納增值稅。
　　二是車輛維修發(fā)票開具給保險(xiǎn)公司。
　　甲企業(yè)收到保險(xiǎn)賠付款，借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)付款”；維修車輛后，維修企業(yè)將發(fā)票開具給保險(xiǎn)公司，甲企業(yè)借記“ 其他應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”。如果實(shí)際支付的維修費(fèi)小于保險(xiǎn)賠付款，應(yīng)借記“其他應(yīng)付款”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”，須要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，但也不必繳納增值稅。
　　這里要給保險(xiǎn)公司提個(gè)醒：保險(xiǎn)公司可要求維修企業(yè)給其開具增值稅專用發(fā)票，認(rèn)證相符后，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)此，國(guó)家稅務(wù)總局雖未明確規(guī)定，但不少省國(guó)稅局已明確規(guī)定：如山東省國(guó)稅局出臺(tái)的《全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)政策指引（八）》規(guī)定：1、關(guān)于保險(xiǎn)公司投保車輛維修費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題。被保險(xiǎn)人投保車輛發(fā)生交通事故，由保險(xiǎn)公司指定維修廠修理的，保險(xiǎn)公司可以憑取得的增值稅專用發(fā)票申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；內(nèi)蒙古自治區(qū)國(guó)稅局在《全面推開營(yíng)改增政策問題解答四》（金融服務(wù)部分）規(guī)定： 一、關(guān)于保險(xiǎn)公司投保車輛維修費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題。被保險(xiǎn)人投保車輛發(fā)生交通事故，由保險(xiǎn)公司指定維修廠修理的，保險(xiǎn)公司可以憑取得的增值稅專用發(fā)票申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；但對(duì)按照中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)《保險(xiǎn)小額理賠服務(wù)指引（試行）》直接向被保險(xiǎn)人賠付現(xiàn)金的，要嚴(yán)格控管，原則上不得申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。