市值235億元的離婚，A股史上最貴！如何納稅？

深圳康泰生物制品股份有限公司（證券簡稱：康泰生物，證券代碼：300601）在5月29日晚間發(fā)布的公告，宣告A股最貴離婚案誕生！康泰生物實(shí)際控制人杜偉民與其配偶YUAN LIPING（袁莉萍）離婚，將所持1.6億股康泰生物股票分給袁莉萍，占公司總股本 23.99%。按5月29日收盤價146元/股計(jì)算，袁莉萍分得的股票市值高達(dá)235.54億元。據(jù)媒體報道，1971年出生的袁莉萍系加拿大國籍，持有香港居民身份證。那么，此筆股票分割需要繳納個人所得稅嗎？

一、應(yīng)征收個人所得稅
杜偉民所持股票來源為首發(fā)限售股，如果其直接轉(zhuǎn)讓股票，根據(jù)財(cái)稅〔2009〕167號文，需要就轉(zhuǎn)讓所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。同時，根據(jù)財(cái)稅〔2010〕70號，本通知所稱限售股，包括：個人因依法繼承或家庭財(cái)產(chǎn)依法分割取得的限售股。
財(cái)稅〔2010〕70號還規(guī)定，對具有下列情形的，應(yīng)按規(guī)定征收個人所得稅：個人因依法繼承或家庭財(cái)產(chǎn)分割讓渡限售股所有權(quán)。

因此，杜偉民將所持股票分割給其配偶YUAN LIPING（袁莉萍）時，視同轉(zhuǎn)讓限售股，應(yīng)征收個人所得稅。

二、杜偉民分割股票應(yīng)納稅所得額的計(jì)算
財(cái)稅〔2010〕70號規(guī)定，個人發(fā)生“個人因依法繼承或家庭財(cái)產(chǎn)分割讓渡限售股所有權(quán)”情形、需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的，轉(zhuǎn)讓收入按照下列原則計(jì)算：轉(zhuǎn)讓收入以轉(zhuǎn)讓方取得該股時支付的成本計(jì)算。

因此，對于此種情形的股票分割，雖然征收個人所得稅，但應(yīng)納稅所得額實(shí)際按0計(jì)算。

三、征管規(guī)定
限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以限售股持有者為納稅義務(wù)人，以個人股東開戶的證券機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。限售股個人所得稅由證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。

對于股票分割，采取納稅人自行申報納稅的方式。納稅人轉(zhuǎn)讓限售股后，應(yīng)在次月七日內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅清算申報表》，自行申報納稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后應(yīng)開具完稅憑證，納稅人應(yīng)持完稅憑證、《限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅清算申報表》復(fù)印件到證券登記結(jié)算公司辦理限售股過戶手續(xù)。納稅人未提供完稅憑證和《限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅清算申報表》復(fù)印件的，證券登記結(jié)算公司不予辦理過戶。

四、非交易過戶收費(fèi)規(guī)定
本次股票分割屬于非交易過戶。中國結(jié)算對非交易過戶費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為：按股份過戶面值的1‰收取，最高10萬元（雙向收?。?。代收印花稅為：按成交金額的1‰向出讓方收取。

五、袁莉萍的稅務(wù)處理
個人所得稅法規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)不滿一百八十三天的個人，為非居民個人。非居民個人從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。YUAN LIPING（袁莉萍）是加拿大國籍，屬于非居民納稅人。其稅務(wù)事項(xiàng)主要是取得股息、紅利的稅務(wù)處理和轉(zhuǎn)讓股票的稅務(wù)處理。

1、袁莉萍取得該股票時不納稅。
2、袁莉萍取得股息、紅利所得的稅務(wù)處理

根據(jù)中加稅收協(xié)定，如果收款人是股息受益所有人，則所征稅款：（一）如果該受益所有人是擁有支付股息公司至少百分之十選舉權(quán)股份的公司，不應(yīng)超過該股息總額的百分之十；（二）在其他情況下，不應(yīng)超過該股息總額的百分之十五。

財(cái)稅〔2012〕85號及財(cái)稅〔2015〕101號政策制定時不含外籍個人。但2018年以后外籍個人可以參與上市公司股權(quán)激勵，因此也會涉及到股息、紅利的稅收問題。因此其是否可以享受股息、紅利差別化稅收優(yōu)惠目前并不明確。筆者也未從上市公司公告中找到相關(guān)案例。

如果袁莉萍申請享受稅收協(xié)定待遇，則股息、紅利的最高適用稅率是10%。

假如袁莉萍取得的股息、紅利所得可以享受差別化政策，持股期限如何計(jì)算？個人理解，應(yīng)該從股票分割過戶開始計(jì)算。

值得注意的是，財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2018年第177號確認(rèn)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅字〔1994〕20號）仍然認(rèn)為有效，即：外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得暫免征收個人所得稅。若康泰生物為外商投資上市公司，可以適用該政策。

3、袁莉萍轉(zhuǎn)讓股票所得如何納稅？

根據(jù)中加稅收協(xié)定，締約國一方居民轉(zhuǎn)讓第一款至第四款所述財(cái)產(chǎn)以外的任何財(cái)產(chǎn)取得的收益，可以在其發(fā)生的締約國征稅。因此，袁莉萍在以后轉(zhuǎn)讓股票時，我國具有稅收管轄權(quán)。

財(cái)稅〔2010〕70號規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓因依法繼承或家庭財(cái)產(chǎn)依法分割取得的限售股的，按財(cái)稅〔2009〕167號文件規(guī)定繳納個人所得稅，成本按照該限售股前一持有人取得該股時實(shí)際成本及稅費(fèi)計(jì)算。因此，其轉(zhuǎn)讓股票所得計(jì)算繳納個人所得稅時，股票成本按杜偉民取得該股時的實(shí)際成本及稅費(fèi)計(jì)算。

4、如果袁莉萍構(gòu)成了我國的稅收居民

如果袁莉萍構(gòu)成了我國的稅收居民，股票轉(zhuǎn)讓所得與非居民納稅人相同；但股息、紅利所得不受最高10%的限制，而應(yīng)按居民納稅人適用的20%計(jì)算。