個稅扣繳手續(xù)費應歸誰所有？是否需要納稅？

按照稅法規(guī)定，企業(yè)在支付個人報酬時，應按規(guī)定履行個稅代扣代繳義務。稅務機關會根據(jù)情況向企業(yè)支付一定比例的手續(xù)費。實務中，部分企業(yè)針對取得的這筆手續(xù)費應如何處理？是否要納稅等存在一定的疑問?，F(xiàn)我們根據(jù)現(xiàn)行有效的法律法規(guī)，對企業(yè)取得個稅代扣代繳手續(xù)費的相關問題進行解析。

一、個稅代扣代繳手續(xù)費的法律依據(jù)
《個人所得稅法》第九條規(guī)定，個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。
第十七條對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費。

《關于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（財行〔2019〕11號，以下簡稱11號文）第三條規(guī)定，法律、行政法規(guī)規(guī)定的代扣代繳稅款，稅務機關按不超過代扣稅款的2%支付手續(xù)費，且支付給單個扣繳義務人年度最高限額70萬元，超過限額部分不予支付。對于法律、行政法規(guī)明確規(guī)定手續(xù)費比例的，按規(guī)定比例執(zhí)行。

二、個稅代扣代繳手續(xù)費是獎勵財務人員還是企業(yè)自用？
11號文第四條規(guī)定，“三代”單位所取得的手續(xù)費收入應單獨核算，計入本單位收入，用于與“三代”業(yè)務直接相關的辦公設備、人員成本、信息化建設、耗材、交通費等管理支出。因此，企業(yè)取得的手續(xù)費可作為企業(yè)與代扣代繳業(yè)務相關的額支出，也可以作為獎勵企業(yè)財務人員。但是在實務中，企業(yè)通常會將該筆手續(xù)費占為己有。

三、取得的個稅代扣代繳手續(xù)費是否繳納企業(yè)所得稅？
《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)取得的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等應繳納企業(yè)所得稅。

《關于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財務報表格式的通知》（財會(2019)6號）及解讀規(guī)定，企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務人，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費，應作為其他與日?；顒酉嚓P的項目在利潤表的“其他收益”項目中填列。因此，手續(xù)費收入應歸屬于企業(yè)其他收入，正常交納企業(yè)所得稅。

四、企業(yè)將手續(xù)費直接獎勵財務人員是否需要交納個稅？
《國家稅務總局關于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號）文件，儲蓄機構內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費所得免征個人所得稅。

參考上述文件，企業(yè)將返還手續(xù)費直接獎勵財務人員應免征個人所得稅。

五、取得的手續(xù)費是否繳納增值稅？
針對企業(yè)取得的手續(xù)費是否要繳納增值稅的問題，目前有以下兩種觀點：

觀點一：企業(yè)代扣代繳個稅行為屬于增值稅中的"商務輔助服務-經(jīng)紀代理服務"，應按照6%的稅率或者3%的征收率繳納增值稅。

《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件，商務輔助服務，包括企業(yè)管理服務、經(jīng)紀代理服務、人力資源服務、安全保護服務。……（2）經(jīng)紀代理服務，是指各類經(jīng)紀、中介、代理服務。包括金融代理、知識產(chǎn)權代理、貨物運輸代理、代理報關、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。

《國家稅務總局關于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號）規(guī)定，根據(jù)《國務院對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法》的法規(guī)，儲蓄機構代扣代繳利息稅，可按所扣稅款時2%取得手續(xù)費。對儲蓄機構取得的手續(xù)費收入，應分別按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的有關法規(guī)征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

《國家稅務總局關于做好中國石油化工集團公司稅收風險管理后續(xù)工作的通知》（稅總發(fā)[2013]100號）規(guī)定，代收代繳或代扣代繳個人所得稅、消費稅、預提所得稅手續(xù)費收入應征收營業(yè)稅。

雖然上述是營業(yè)稅的規(guī)定，但是表明了一種態(tài)度，即代扣代繳行為屬于企業(yè)提供了一種服務，需要按照服務行為繳稅。

觀點二：企業(yè)代扣代繳個稅行為屬于稅法所規(guī)定的強制義務，不屬于增值稅應稅行為，不需要交納增值稅。

《稅收征收管理法》第四條第三款規(guī)定，納稅人、扣繳義務人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。履行代扣代繳義務是征管法賦予扣繳義務人的一項法律義務，若未按規(guī)定履行扣繳的法定義務還會承擔相應法律后果。

目前，針對企業(yè)取得的個稅代扣代繳手續(xù)費是否繳納增值稅尚未有明文規(guī)定。實務中，各地稅務機關針對該筆手續(xù)費的征稅情況有不同執(zhí)行口徑，但是大部分的稅務機關認為是要繳納增值稅的，建議各企業(yè)應及時與當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行溝通確認是否要繳納稅款，避免增值稅相關涉稅風險。