自貿(mào)試驗區(qū)稅務分局非貿(mào)案例四：特許權使用費

案例要點：

境內(nèi)A 公司與境外B公司簽訂引進技術合同，合同總價為180萬歐元，其中：
1、軟件費10萬歐元；
2、在賣方國家的設計費120萬歐元；
3、在賣方國家的培訓費30萬歐元；
4、技術指導費20萬歐元。

稅務處理：

該合同是引進專利權和專有技術，且其設計費、培訓費、指導費皆與其轉(zhuǎn)讓的技術有關，應列為專有技術使用費收入，由A公司按1－4項的總金額代扣代繳6％增值稅和10％企業(yè)所得稅。

1、若合同雙方約定稅費由境外方B承擔：

代扣代繳增值稅=支付特許權使用費180萬歐元×申報當日匯率÷1.06×0.06

代扣代繳附加稅=代扣代繳增值稅×0.07（城建稅1%，教育費附加3%，地方教育費附加2%，河道費1%，具體附加稅情況詳見要點提示5）

代扣代繳企業(yè)所得稅=支付特許權使用費180萬歐元×申報當日匯率÷1.06×0.1

2、 若合同雙方約定稅費由境內(nèi)方A承擔：

設X為含稅金額，附加稅率為7%，

X-[X*6%*（1+0.07）]/（1+6%）-[X*10%]/（1+6%）=180萬歐元

則含稅價X為212.99萬歐元。

增值稅=212.99萬歐元×申報當日匯率÷1.06×0.06

附加稅=增值稅×附加稅稅率（具體附加稅情況詳見要點提示5）

企業(yè)所得稅=212.99萬歐元×申報當日匯率÷1.06×0.1

要點提示：

1、企業(yè)對外支付特許權使用費，應按10％代扣代繳企業(yè)所得稅。如對方符合享受協(xié)定待遇的條件，境內(nèi)公司應先按要求辦理《非居民享受稅收協(xié)定待遇審批申請表》，為對方申請取得特許權使用費按協(xié)定稅率繳納企業(yè)所得稅（具體條件、稅率見雙邊稅收協(xié)定）。

2、根據(jù)《國家稅務總局關于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權使用費條款有關問題的通知》（國稅函[2009]507號）規(guī)定，在轉(zhuǎn)讓或許可專有技術使用權過程中如技術許可方派人員為該項技術的使用提供有關支持、指導等服務并收取服務費，無論是單獨收取還是包括在技術價款中，均應視為特許權使用費，適用稅收協(xié)定特許權使用費條款的規(guī)定。但如上述人員的服務已構成常設機構，則對服務部分的所得應適用稅收協(xié)定營業(yè)利潤條款的規(guī)定。如果納稅人不能準確計算應歸屬常設機構的營業(yè)利潤，則稅務機關可根據(jù)稅收協(xié)定常設機構利潤歸屬原則予以確定。

3、財產(chǎn)所有權和版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權等轉(zhuǎn)移書據(jù)需要按所載金額0.5‰繳納印花稅。

4、根據(jù)財稅[2011]111號文件規(guī)定，技術開發(fā)技術轉(zhuǎn)讓由免征營業(yè)稅改為免征增值稅。納稅人取得上述行為收入可以按規(guī)定辦理免征增值稅備案手續(xù)。

5、2010年12月之前，附加稅為河道費1%；2010年12月至2011年1月，附加稅為城建稅1%，教育費附加3%，河道費1%；2011年1月之后，附加稅為城建稅1%，教育費附加3%，地方教育費附加2%，河道費1%。