全國(guó)首例非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓B股征稅的成功案例

案例要點(diǎn):

　　非居民企業(yè)香港YB有限公司在深圳證券交易所賣出其持有的國(guó)內(nèi)某市CK實(shí)業(yè)股份有限公司11.32%B股股權(quán)，取得巨額收益。經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)長(zhǎng)達(dá)兩年的追繳，企業(yè)最終主動(dòng)申報(bào)入庫(kù)企業(yè)所得稅2262萬(wàn)元，成為全國(guó)首例非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓B股征稅的成功案例。

案例詳情：
　　
　　CK實(shí)業(yè)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“CK公司”）成立于1988年，主要經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)生產(chǎn)家用電器、電子、輕工產(chǎn)品、現(xiàn)代辦公用品、設(shè)計(jì)制造與上述產(chǎn)品相關(guān)的模具。該公司于1993年改組后在深圳交易所B股上市，2006年經(jīng)核準(zhǔn)非上市外資股獲準(zhǔn)上市流通。
　　
香港YB有限公司（以下簡(jiǎn)稱“YB公司”）作為發(fā)起人之一，持有CK公司股權(quán)比例為29.19%，在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。2007年5月至2008年3月，YB公司將持有的CK公司B股142,830,658股在深圳交易所賣出，取得收入港幣38,359萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓后YB公司仍持有CK公司16.35%的股份。

稅務(wù)處理：
　
　　2008年初，當(dāng)?shù)弥猋B公司轉(zhuǎn)讓CK公司B股取得巨額收益的信息后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)迅速抽調(diào)相關(guān)人員組成調(diào)查小組，著手開(kāi)展該股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)調(diào)查。

　　1、認(rèn)真研究，明確政策
　　調(diào)查之初，YB公司認(rèn)為他們是在公開(kāi)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓B股股票，并且他們?cè)谥袊?guó)境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，按照國(guó)稅發(fā)[1993]45號(hào)文件第一條第二款規(guī)定，股票轉(zhuǎn)讓收益可以暫免征稅。稅務(wù)人員答復(fù)：國(guó)稅發(fā)[1993]45號(hào)文件中所說(shuō)的股票轉(zhuǎn)讓收益是指在公開(kāi)市場(chǎng)上買入并賣出股票取得的收益，而YB公司作為CK公司的發(fā)起人之一，其持有的股份是原始股，而非在公開(kāi)市場(chǎng)上買人的股票。所以不適用國(guó)稅發(fā)[1993]45號(hào)文件的規(guī)定。YB公司轉(zhuǎn)讓公司B股股權(quán)取得的收益，應(yīng)依據(jù)《企業(yè)所得稅法》、國(guó)稅發(fā)[2009]3號(hào)文件和國(guó)稅函[2009]698號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定，依法繳納企業(yè)所得稅。

　　2、送法上門，耐心說(shuō)服
　　按照《企業(yè)所得稅法》，非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益的應(yīng)納稅款是由股權(quán)受讓人作為扣繳義務(wù)人代扣代繳。但是由于YB公司是在公開(kāi)市場(chǎng)賣出股票，受讓股票的是眾多的公眾投資者，他們無(wú)法履行法定的扣繳義務(wù)。在這種情況下，按規(guī)定應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出通知，由轉(zhuǎn)讓股權(quán)的非居民企業(yè)自行到被投資企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款。如YB公司仍不申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其追繳稅款。但由于YB公司在境內(nèi)沒(méi)有機(jī)構(gòu)和人員，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法與之直接溝通。同時(shí)，由于該公司主觀上不愿繳納該筆稅款，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出的約談邀請(qǐng)也置之不理。于是，調(diào)查小組只好以CK公司為突破口，希望其配合協(xié)助征稅，通過(guò)他們向YB公司轉(zhuǎn)達(dá)不依法納稅可能引發(fā)的不利后果，并送達(dá)了相關(guān)執(zhí)法文書(shū)。YB公司的納稅態(tài)度逐漸有了轉(zhuǎn)變。

　　3、積極外調(diào)，全力追繳
　　YB公司雖態(tài)度有所轉(zhuǎn)變，但還是心存僥幸，不愿主動(dòng)前來(lái)申報(bào)納稅。稅款征收即將陷入僵局，稅務(wù)機(jī)關(guān)決定積極主動(dòng)外調(diào)取證，尋找突破口。當(dāng)?shù)弥悇?wù)機(jī)關(guān)要到深圳外調(diào)后，YB公司首次提出要派人與調(diào)查小組就有關(guān)納稅事宜進(jìn)行商談，并很快派遣公司高層人員前來(lái)討論稅款如何計(jì)算、轉(zhuǎn)送股票的成本扣除等具體問(wèn)題。對(duì)于盈余公積轉(zhuǎn)送的股票是否能在計(jì)算轉(zhuǎn)讓收益時(shí)扣除成本的問(wèn)題，調(diào)查人員在仔細(xì)分析交易實(shí)質(zhì)和參考全國(guó)類似案例的基礎(chǔ)上，提出同意扣除盈余公積轉(zhuǎn)送股成本的意見(jiàn)。同時(shí)調(diào)查人員按計(jì)劃赴中國(guó)證券登記結(jié)算深圳分公司取證，經(jīng)過(guò)多方努力，拿到Y(jié)B公司賣出CK公司股票的時(shí)間、股數(shù)、結(jié)存股份等數(shù)據(jù)，同時(shí)也了解了凍結(jié)YB公司結(jié)存股份的程序和所需要的文件，為可能采取的稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施做好了充分地準(zhǔn)備。

　　4、轉(zhuǎn)變態(tài)度，主動(dòng)申報(bào)
　　在稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的證據(jù)面前，YB公司徹底放棄了僥幸心理，主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了賣出股票的交割單，包括每一筆的成交時(shí)間、股數(shù)、價(jià)格等詳細(xì)記錄，為正確計(jì)算應(yīng)納稅款提供了直接證據(jù)。隨后YB公司積極從境外籌款，2010年初在稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)下，順利將稅款2262萬(wàn)元上繳入庫(kù)，至此該市國(guó)稅局歷時(shí)兩年的非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得稅款的追繳取得成功，也成為全國(guó)首個(gè)對(duì)非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓B股征稅的成功案例。

案例啟示：
　　
　非居民企業(yè)在B股市場(chǎng)賣出其持有的原始股時(shí)，由于法定扣繳義務(wù)人是B股市場(chǎng)上買入該股票的眾多投資者，往往不會(huì)也無(wú)法履行扣繳義務(wù)。因此，對(duì)于上市公司的非居民企業(yè)股東，要注意在法定扣繳義務(wù)人無(wú)法履行扣繳義務(wù)時(shí)，應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)通知其納稅義務(wù)后主動(dòng)到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)企業(yè)所在地申報(bào)繳納非居民企業(yè)所得稅，否則將產(chǎn)生包括滯納金在內(nèi)的法律責(zé)任問(wèn)題。同時(shí)，對(duì)于被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的企業(yè)，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]3號(hào)文件的規(guī)定，有義務(wù)配合稅務(wù)機(jī)關(guān)，報(bào)告相關(guān)的轉(zhuǎn)讓信息，協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)非居民企業(yè)征繳稅款。

　　對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，則要加強(qiáng)對(duì)此類非居民稅源的管理，及時(shí)跟蹤支付人無(wú)法或未依法履行扣繳義務(wù)的情況，通知納稅人申報(bào)納稅，并根據(jù)實(shí)際情況跟進(jìn)相應(yīng)的納稅輔導(dǎo)、政策宣傳和具體問(wèn)題的溝通解釋工作。

來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司組織編寫(xiě)的《非居民企業(yè)稅收管理案例集》