自貿(mào)試驗區(qū)稅務分局非貿(mào)案例五：勞務（設計費）

案例要點：

2014年1月，境內(nèi)A公司委托境外B公司為其工程項目進行設計，并向B公司支付該項目設計費10萬美元。B公司除前期派人來中國進行現(xiàn)場勘察、搜集資料、了解情況外，設計業(yè)務全部在中國境外進行，設計完成后將圖紙交給A公司，且該設計的知識產(chǎn)權全部歸境內(nèi)A公司所有。

稅務處理：

該合同設計成果的所有權歸委托方所有，可將受托方的收入認定為勞務所得，A公司代扣代繳6％增值稅。

1、若合同雙方約定稅費由境外方B承擔：

代扣代繳增值稅=支付設計費10萬歐元×申報當日匯率÷1.06×0.06

代扣代繳附加稅=代扣代繳增值稅×0.07（城建稅1%，教育費附加3%，地方教育費附加2%，河道費1%，具體附加稅情況詳見要點提示6）

2、若合同雙方約定稅費由境內(nèi)方A承擔：

設X為含稅金額，附加稅率為7%，

X-[X*6%*（1+0.07）]/（1+6%）=10萬美元

則X為10.64萬美元。

增值稅=10.64萬美元×申報當日匯率÷1.06×0.06

附加稅=增值稅×附加稅稅率

要點提示：

1、合同中若約定設計成果的所有權歸受托方或雙方共有的，可將受托方的收入認定為特許權使用費收入。

2、2009年1月1日之后，2012年1月1日之前簽訂的合同，勞務發(fā)生在境外，而勞務接收方在境內(nèi)的，應按規(guī)定稅率繳納營業(yè)稅。

3、根據(jù)《國稅總局關于印發(fā)<非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法>的通知》（國稅發(fā)[2010]19號）第七條規(guī)定，稅務機關根據(jù)工作量、工作時間、成本費用等因素合理劃分其境內(nèi)外收入；如非居民企業(yè)不能提供真實有效的證明，稅務機關可視同其服務全部發(fā)生在境內(nèi)，確定其勞務收入據(jù)以征收企業(yè)所得稅。

4、如勞務發(fā)生在境內(nèi)，且未構成常設機構，境內(nèi)公司應先按要求辦理非居民享受稅收協(xié)定待遇減免所得稅（備案項目——非獨立個人勞務條款以外項目），提交《非居民享受稅收協(xié)定待遇備案報告表》，經(jīng)備案后，方可享受有關稅收優(yōu)惠。

5、如勞務發(fā)生在境內(nèi)，且構成常設機構，除按規(guī)定稅率代扣代繳增值稅外，還應按25％代扣代繳企業(yè)所得稅，且利潤率15％－30％（《國家稅務總局關于印發(fā)<非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法>的通知》國稅發(fā)[2010]19號文）。

6、2010年12月之前，附加稅為河道費1%；2010年12月至2011年1月，附加稅為城建稅1%，教育費附加3%，河道費1%；2011年1月之后，附加稅為城建稅1%，教育費附加3%，地方教育費附加2%，河道費1%。