企業(yè)重組中與虧損有關(guān)的兩個(gè)小問題

2017年B公司被A公司吸收合并，采取特殊性稅務(wù)處理。吸收合并時(shí)，經(jīng)計(jì)算，B公司每年可彌補(bǔ)的虧損限額為100萬元，剩余可彌補(bǔ)期限3年，即2018-2020年。吸收合并后的A公司2018年度虧損50萬元，那么A公司2018年度還能不能彌補(bǔ)B公司原來的虧損呢？有觀點(diǎn)認(rèn)為，由于A公司2018年度虧損，因此A公司2018年度無法彌補(bǔ)原B公司可以結(jié)轉(zhuǎn)的虧損，B公司剩余可彌補(bǔ)虧損的年度為2019-2020年。

相關(guān)的規(guī)定如下：

1、財(cái)稅〔2009〕59號(hào)：“可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率?！?br />
2、稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)：“《通知》第六條第（四）項(xiàng)所規(guī)定的可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額，是指按《稅法》規(guī)定的剩余結(jié)轉(zhuǎn)年限內(nèi)，每年可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額?！?br />
3、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填表說明：“第4列“合并、分立轉(zhuǎn)入的虧損額-可彌補(bǔ)年限5年”：填報(bào)企業(yè)符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，因合并或分立本年度轉(zhuǎn)入的不超過5年虧損彌補(bǔ)年限規(guī)定的虧損額。合并、分立轉(zhuǎn)入的虧損額按虧損所屬年度填報(bào)，轉(zhuǎn)入虧損以負(fù)數(shù)表示?！?br /> 老姜認(rèn)為，雖然A公司2018年度虧損，但依然可以將B公司原來的虧損額結(jié)轉(zhuǎn)過來，增加A公司以后年度待彌補(bǔ)的虧損額。也就是先將虧損轉(zhuǎn)入，能不能實(shí)際彌補(bǔ)則視A公司的盈虧情況。那種作廢B公司一個(gè)可彌補(bǔ)虧損年度的做法既沒有道理也沒有依據(jù)。因此，申報(bào)表應(yīng)該按以下方法填寫：



類似的問題還有非貨幣性資產(chǎn)投資所得遞延與虧損的彌補(bǔ)順序問題。

財(cái)稅〔2014〕116號(hào)：“居民企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅?！?br />
假設(shè)A公司2018年度經(jīng)營(yíng)虧損50萬元，另，其當(dāng)年非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為400萬元，可以不超過5年均勻確認(rèn)的所得是400萬元，而不是彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)虧損后的350萬元，因?yàn)檫@里遞延的是非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，而不是企業(yè)的當(dāng)年度所得。假設(shè)選擇按5年確認(rèn)，則A公司2018年度對(duì)非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資應(yīng)確認(rèn)所得80萬元，彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)虧損后所得為30萬元。申報(bào)表填寫如下：