國家稅務(wù)總局 關(guān)于發(fā)布《稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則》的公告 國家稅務(wù)總局公告2016年第78號(hào)

國家稅務(wù)總局

關(guān)于發(fā)布《稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則》的公告

國家稅務(wù)總局公告2016年第78號(hào)

為全面貫徹《中華人民共和國行政處罰法》《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則等有關(guān)法律法規(guī)及《法治政府建設(shè)實(shí)施綱要（2015—2020年）》精神，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范稅務(wù)行政裁量權(quán)工作的指導(dǎo)意見》（國稅發(fā)〔2012〕65號(hào)）要求，國家稅務(wù)總局制定了《稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則》，現(xiàn)予以發(fā)布，自2017年1月1日起施行。
　　特此公告?！　　　?/p>

國家稅務(wù)總局
2016年11月30日

稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則

第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使，保護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人及其他涉稅當(dāng)事人（以下簡稱“當(dāng)事人”）合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則等法律、法規(guī)有關(guān)規(guī)定，以及《法治政府建　設(shè)實(shí)施綱要（2015—2020年）》《國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范稅務(wù)行政裁量權(quán)工作的指導(dǎo)意見》要求，制定本規(guī)則。
　　第二條 稅務(wù)機(jī)關(guān)行使行政處罰裁量權(quán)，適用本規(guī)則。
　　第三條 本規(guī)則所稱稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，綜合考慮稅收違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)及社會(huì)危害程度，選擇處罰種類和幅度并作出處罰決定的權(quán)力。
　　第四條 稅務(wù)行政處罰的種類包括：
　?。ㄒ唬┝P款；
　?。ǘ]收違法所得、沒收非法財(cái)物；
　?。ㄈ┩Ｖ钩隹谕硕悪?quán)；
　　（四）法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定的其他行政處罰。
　　第五條 行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：
　　（一）合法原則。在法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的種類和幅度內(nèi)，依照法定權(quán)限，遵守法定程序，保障當(dāng)事人合法權(quán)益。
　　（二）合理原則。符合立法目的，考慮相關(guān)事實(shí)因素和法律因素，作出的行政處罰決定與違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)、社會(huì)危害程度相當(dāng)，與本地的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平相適應(yīng)。
　?。ㄈ┕焦瓌t。對(duì)事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)及社會(huì)危害程度等因素基本相同的稅收違法行為，所適用的行政處罰種類和幅度應(yīng)當(dāng)基本相同。
　　（四）公開原則。按規(guī)定公開行政處罰依據(jù)和行政處罰信息。
　?。ㄎ澹┏绦蛘?dāng)原則。依法保障當(dāng)事人的知情權(quán)、參與權(quán)和救濟(jì)權(quán)等各項(xiàng)法定權(quán)利。
　　（六）信賴保護(hù)原則。非因法定事由并經(jīng)法定程序，不得隨意改變已經(jīng)生效的行政行為。
　?。ㄆ撸┨幜P與教育相結(jié)合原則。預(yù)防和糾正涉稅違法行為，引導(dǎo)當(dāng)事人自覺守法。

第二章 行政處罰裁量基準(zhǔn)制定　

　　第六條 稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)為規(guī)范行使行政處罰裁量權(quán)而制定的細(xì)化量化標(biāo)準(zhǔn)。
　　稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)包括違法行為、處罰依據(jù)、裁量階次、適用條件和具體標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容。
　　第七條 稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)在法定范圍內(nèi)制定，并符合以下要求：
　?。ㄒ唬┓伞⒎ㄒ?guī)、規(guī)章規(guī)定可予以行政處罰的，應(yīng)當(dāng)明確是否予以行政處罰的適用條件和具體標(biāo)準(zhǔn)；
　?。ǘ┓?、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定可以選擇行政處罰種類的，應(yīng)當(dāng)明確不同種類行政處罰的適用條件和具體標(biāo)準(zhǔn)；
　?。ㄈ┓伞⒎ㄒ?guī)、規(guī)章規(guī)定行政處罰幅度的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)違法事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)、社會(huì)危害程度等因素確定適用條件和具體標(biāo)準(zhǔn)；
　?。ㄋ模┓?、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定可以單處也可以并處行政處罰的，應(yīng)當(dāng)明確單處或者并處行政處罰的適用條件和具體標(biāo)準(zhǔn)。
　　第八條 制定稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)，參照下列程序進(jìn)行：
　?。ㄒ唬┐_認(rèn)行政處罰裁量依據(jù)；
　?。ǘ┱怼⒎治鲂姓幜P典型案例，為細(xì)化量化稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)提供參考；
　?。ㄈ┘?xì)化量化稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)，擬定稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)。
　　 稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)以規(guī)范性文件形式發(fā)布，并結(jié)合稅收行政執(zhí)法實(shí)際及時(shí)修訂。
　　第九條 省稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)制定本地區(qū)統(tǒng)一適用的稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)。
　　第十條 稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施行政處罰時(shí)，應(yīng)當(dāng)以法律、法規(guī)、規(guī)章為依據(jù)，并在裁量基準(zhǔn)范圍內(nèi)作出相應(yīng)的行政處罰決定，不得單獨(dú)引用稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)作為依據(jù)。

第三章 行政處罰裁量規(guī)則適用

　　第十一條 法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定可以給予行政處罰，當(dāng)事人首次違反且情節(jié)輕微，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動(dòng)改正的或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正的期限內(nèi)改正的，不予行政處罰。
　　第十二條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令當(dāng)事人改正或者限期改正違法行為的，除法律、法規(guī)、規(guī)章另有規(guī)定外，責(zé)令限期改正的期限一般不超過三十日。
　　第十三條 對(duì)當(dāng)事人的同一個(gè)稅收違法行為不得給予兩次以上罰款的行政處罰。
　　當(dāng)事人同一個(gè)稅收違法行為違反不同行政處罰規(guī)定且均應(yīng)處以罰款的，應(yīng)當(dāng)選擇適用處罰較重的條款。
　　第十四條 當(dāng)事人有下列情形之一的，不予行政處罰：
　?。ㄒ唬┻`法行為輕微并及時(shí)糾正，沒有造成危害后果的；
　?。ǘ┎粷M十四周歲的人有違法行為的；
　?。ㄈ┚癫∪嗽诓荒鼙嬲J(rèn)或者不能控制自己行為時(shí)有違法行為的；
　?。ㄋ模┢渌梢?guī)定不予行政處罰的。
　　第十五條 當(dāng)事人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕行政處罰：
　?。ㄒ唬┲鲃?dòng)消除或者減輕違法行為危害后果的；
　?。ǘ┦芩嗣{迫有違法行為的；
　?。ㄈ┡浜隙悇?wù)機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的；
　?。ㄋ模┢渌婪☉?yīng)當(dāng)從輕或者減輕行政處罰的。
　　第十六條 違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。
　　第十七條 行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)應(yīng)當(dāng)依法履行告知義務(wù)。在作出行政處罰決定前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實(shí)、理由、依據(jù)及擬處理結(jié)果，并告知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利。
　　第十八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)涉及法定回避情形的，應(yīng)當(dāng)依法告知當(dāng)事人享有申請(qǐng)回避的權(quán)利。稅務(wù)人員存在法定回避情形的，應(yīng)當(dāng)自行回避或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)決定回避。
　　第十九條 當(dāng)事人有權(quán)進(jìn)行陳述和申辯。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分聽取當(dāng)事人的意見，對(duì)其提出的事實(shí)、理由或者證據(jù)進(jìn)行復(fù)核，陳述申辯事由成立的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采納；不采納的，應(yīng)予說明理由。
　　稅務(wù)機(jī)關(guān)不得因當(dāng)事人的申辯而加重處罰。
　　第二十條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公民作出2000元以上罰款或者對(duì)法人或者其他組織作出1萬元以上罰款的行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人有要求舉行聽證的權(quán)利；當(dāng)事人要求聽證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)組織聽證。
　　第二十一條 對(duì)情節(jié)復(fù)雜、爭議較大、處罰較重、影響較廣或者擬減輕處罰等稅務(wù)行政處罰案件，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過集體審議決定。
　　第二十二條 稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一般程序?qū)嵤┬姓幜P，應(yīng)當(dāng)在執(zhí)法文書中對(duì)事實(shí)認(rèn)定、法律適用、基準(zhǔn)適用等說明理由。
　　第二十三條 省稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)積極探索建立案例指導(dǎo)制度，通過案例指導(dǎo)規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)。

第四章 附 則

　　第二十四條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政工作領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)。
　　第二十五條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)積極運(yùn)用信息化手段加強(qiáng)稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)的管理，實(shí)現(xiàn)流程控制，規(guī)范裁量行為。
　　第二十六條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)通過執(zhí)法督察、案卷評(píng)查等方式，對(duì)規(guī)范行政處罰裁量權(quán)工作進(jìn)行監(jiān)督。
　　第二十七條 本規(guī)則自2017年1月1日起施行。

　　 注釋：《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改部分稅收規(guī)范性文件的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)）對(duì)本文進(jìn)行了修改。

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則>的公告》的解讀

為規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使，根據(jù)黨中央、國務(wù)院總體部署和《國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范稅務(wù)行政裁量權(quán)工作的指導(dǎo)意見》（國稅發(fā)〔2012〕65號(hào)）規(guī)定，在前期廣泛調(diào)查研究、征求意見、專家論證的基礎(chǔ)上，稅務(wù)總局制定了《稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則》（以下簡稱《行使規(guī)則》）。
　　《行使規(guī)則》主要通過規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)，切實(shí)解決執(zhí)法實(shí)踐中裁量空間過大、尺度不統(tǒng)一等突出問題，進(jìn)一步規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，尊重和保護(hù)納稅人合法權(quán)益，促進(jìn)執(zhí)法公平，預(yù)防稅收爭議，促進(jìn)納稅遵從。
　　《行使規(guī)則》分為4章28條，定位于行政處罰裁量權(quán)行使原則和程序性規(guī)則。稅務(wù)總局負(fù)責(zé)對(duì)相關(guān)制度和規(guī)則進(jìn)行總體規(guī)劃設(shè)計(jì)，省稅務(wù)局負(fù)責(zé)制定處罰裁量基準(zhǔn)并監(jiān)督執(zhí)行，各執(zhí)法單位負(fù)責(zé)遵照?qǐng)?zhí)行?！缎惺挂?guī)則》從總則、行政處罰裁量基準(zhǔn)制定、行政處罰裁量規(guī)則適用、附則四個(gè)方面，建立起一整套規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)的制度。一是確定了合法、合理、公正、公開、程序正當(dāng)、信賴保護(hù)、處罰和教育相結(jié)合7項(xiàng)基本原則；二是規(guī)范了裁量基準(zhǔn)的制定程序和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)省稅務(wù)機(jī)關(guān)出臺(tái)行政處罰裁量基準(zhǔn)提供了統(tǒng)一“標(biāo)尺”；三是規(guī)定了行政處罰裁量規(guī)則，明確了首違不罰、文書說理、案例指導(dǎo)等工作要求，強(qiáng)調(diào)了一事不二罰、責(zé)令限期改正、不予處罰、從輕及減輕處罰等裁量規(guī)則適用；四是規(guī)范了一般程序性制度，列明了告知、回避、陳述申辯、聽證、重大處罰事項(xiàng)集體審議等程序制度；五是健全了相關(guān)保障措施，對(duì)組織領(lǐng)導(dǎo)、執(zhí)法協(xié)作、信息化管理、監(jiān)督問責(zé)等配套制度建設(shè)提出了要求。