京稅稽處〔2020〕30 號 北京瑞安華咨詢有限公司虛開增值稅專用發(fā)票稅務處理決定書

國家稅務總局北京市稅務局稽查局稅務處理決定書
京稅稽處〔2020〕30 號

北京瑞安華咨詢有限公司:
我局于 2017 年 8 月 21 日起對你單位 2014 年 1 月 1 日至2017 年 7 月 31 日納稅情況進行了檢查，違法事實及處理決定如下：

一、違法事實

（一）讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票經(jīng)檢查，你單位取得由廣東億軒藥業(yè)有限公司 2014 年 5 月 至 2015 年 12 月期間開具的 890 份增值稅專用發(fā)票，經(jīng)深圳市
國家稅務局稽查局出具的“已證實虛開通知單”證實虛開,涉及金額 87,173,612.97 元，稅額 14,819,515.27 元，價稅合計101,993,128.24 元。上述 890 份增值稅專用發(fā)票涉及的貨物應納入 GSP 系統(tǒng)（藥品經(jīng)營質(zhì)量規(guī)范系統(tǒng)）進行管理，但你單位GSP 系統(tǒng)中未查詢到從廣東億軒藥業(yè)有限公司采購藥品的記錄。你單位通過基本存款賬戶向廣東億軒藥業(yè)有限公司支付了貨款，貨款已付清。通過協(xié)查及調(diào)取相關銀行存款對賬信息發(fā)現(xiàn)了資金回流，回款共計 93,037,525.91 元，回款比例 94.01%。結合貨物、單據(jù)情況、資金等檢查情況，確認你單位 2015年 8 月至 2016 年 2 月取得的 864 份增值稅專用發(fā)票，與你單位實際經(jīng)營情況不符，屬于讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票情形，涉及金額 84,584,039.39 元，稅額 14,379,287.85 萬元。上述 864 份增值稅專用發(fā)票均已認證抵扣，并全部于購入當年結轉了主營業(yè)務成本。

（二）取得虛開增值稅專用發(fā)票
上述問題(一)中提到的 890 份虛開發(fā)票,除讓他人為自己虛開的 864 份增值稅專用發(fā)票外，其余 26 份增值稅專用發(fā)票，涉及金額 2,589,573.58 元，稅額 440,227.42 元，均已認證抵扣,并于購入當年結轉了主營業(yè)務成本。該 26 份發(fā)票經(jīng)上游稅務機關證實虛開,認定為取得虛開增值稅專用發(fā)票。2016 年 12 月，你單位分別取得了由鹽城市亭湖區(qū)李飛農(nóng)產(chǎn)品銷售公司開具的 24 份增值稅專用發(fā)票、由射陽騰飛花茶銷售有限公司開具的 25 份增值稅專用發(fā)票、由射陽盛明花茶銷售有限公司開具的 10 份增值稅專用發(fā)票，共計 59 份發(fā)票，涉及金額 5,716,974.36 元，稅額 971,885.64 元。你單位均在取得發(fā)票當月認證抵扣。經(jīng)檢查，上述 59 份發(fā)票對應的貨款均已支付，取得的貨物均已入庫并于 2017 年 1 月銷售。該 59 份發(fā)票上游稅務機關出具了“已證實虛開通知單”證實虛開,認定為取得虛開增值稅專用發(fā)票。

二、處理決定

（一）補繳增值稅根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第九條的規(guī)定，上述違法事實(一)，你單位讓他人為自己虛開的增值稅專用發(fā)票，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，應補繳 2015 年 8 月-2016年 2 月增值稅 14,379,287.85 元。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第九條,《國家稅務總局關于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的公告》（國家稅務總局公告 2012 年第 33 號）的規(guī)定，上述違法事實(二)，你單位取得的虛開增值稅專用發(fā)票，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，應補繳 2014 年 6 月、2016 年 12 月增值稅共計1,412,113.06 元。綜上，你單位共計應補繳增值稅 15,791,400.91 元。（詳見下表）

（二）補繳城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加根據(jù)《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》第二條、第三條、第四條，《北京市實施〈中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例〉的細則》（京政發(fā)[1985]86 號發(fā)布）第四條的規(guī)定，你單位應補繳城市維護建設稅共計 1,105,398.05 元。根據(jù)《北京市人民政府轉發(fā)國務院關于教育費附加征收問題文件的通知》（京政發(fā)[1994]18 號）第一條的規(guī)定，你單位應補繳教育費附加共計 473,742.01 元。根據(jù)《北京市人民政府關于印發(fā)北京市地方教育附加征收使用管理辦法的通知》（京政發(fā)[2011]72 號）中《北京市地方教育附加征收使用管理辦法》第二條、第三條、第十三條的規(guī)定，你單位應補繳地方教育附加共計 315,828.03 元。補繳增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加具體見下表（金額單位：元）

（三）補繳企業(yè)所得稅
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第十九條，《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十一條，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，上述違法事實(一)，你單位讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票對應的未實際發(fā)生的成本，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，應補繳 2015 年度企業(yè)所得稅 15,915,133.12 元、2016 年度企業(yè)所得稅4,770,341.52 元。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第十九條，《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告 2018 年第 28 號）第十二條的規(guī)定，上述違法事實(二)，你單位取得虛開增值稅專用發(fā)票對應的成本，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，應補繳 2014 年度企業(yè)所得稅517,816.47 元。綜上，你單位應補繳 2014 年度至 2016 年度企業(yè)所得稅共計 21,203,291.11 元。


（四）加收滯納金
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定，對你單位少繳稅款從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。限你單位自收到本決定書之日起十五日內(nèi)到主管稅務機關將上述稅款及滯納金繳納入庫，并按照規(guī)定進行相關賬務調(diào)整。逾期未繳清的，將依照《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條規(guī)定強制執(zhí)行。
你單位若對我局上述處理決定有爭議，可自收到本處理決定書之日起六十日內(nèi)依法向國家稅務總局申請行政復議。